Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.
Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Понятие курсовых разниц
Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.
Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.
Как курсовые разницы влияют на налогообложение НДС?
Когда возникают курсовые разницы
Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:
- положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
- отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).
Что такое реализованные и нереализованные курсовые разницы?
Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:
- зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
- списание ресурсов с валютного банковского счета;
- поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
- признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
- факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
- отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
- признание расходов по полученной услуге;
- момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
- погашение векселя в иностранной валюте.
Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ
О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.
Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.
При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.
В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.
ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.
Проводки
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
- Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
- Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
- Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
- Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
- Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
- Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
- Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
- Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
Любая хозяйственная операция занимает время. Оно проходит между поставкой товара и его оплатой, между поступлением валютной выручки на счет и ее продажей. За этот срок курс неизбежно изменится, ведь Банк России устанавливает его каждый день.
Из-за колебания курса стоимость валютных средств в рублевом выражении меняется — это и есть курсовая разница. Другими словами, это отклонение рублевой оценки валютного актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки.
Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная разница (доход) возникает в двух случаях:
- у компании есть валюта или выраженные в ней ценности, и с момента последней оценки курс этой валюты вырос;
- имеются валютные обязательства, например, задолженность перед поставщиками или кредит, и с момента предыдущей оценки курс валюты стал ниже.
Отрицательная разница (убыток) также возникает в двух случаях:
- у компании есть валютные активы, а курс валюты по отношению к рублю снижается;
- имеются выраженные в валюте обязательства, и курс валюты растет.
В Таблице мы привели наиболее распространенные ситуации, когда возникает отклонение стоимости валюты.
| Операция | Как считать КР |
|---|---|
| Получение товара, который нужно после поставки оплатить в валюте, в у.е. или в рублях по курсу валюты | Стоимость товара отражается в учете в рублях по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на этот товар, то есть на дату поставки, если иное не предусмотрено договором. КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой товара по курсу на день оплаты и рублевой оценкой по курсу на день перехода права собственности |
| Продажа товара с последующей оплатой в валюте, в у.е. или в рублях по курсу валюты | Доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (если иное не предусмотрено договором — на дату передачи). КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой по курсу на дату оплаты по сравнению оценкой на день перехода права собственности |
| Переоценка имеющейся валюты (ценностей, стоимость которых в ней выражена) | (Курс ЦБ на последний день месяца — Курс ЦБ на день предыдущей переоценки) × Сумма валюты (стоимости ценностей в валюте) |
| Покупка или продажа валюты по курсу, отличному от курса ЦБ | (Курс ЦБ — Курс банка) × Сумма валюты В бухгалтерском учете такая разница не считается курсовой, она признается доходом / убытком от продажи иностранной валюты |
Пример. ООО «Рассвет» ведет учет методом начисления. На валютный счет компании 22.03.2022 поступила выручка в сумме 10 000 $. Курс Банка России на этот день — 104,6819 ₽ за доллар. Рублевая оценка выручки равна 1 046 819 ₽.
На следующий день бухгалтер ООО направил в банк распоряжение о конвертации всей суммы в рубли. При этом делается переоценка и учитывается курсовая разница.
Официальный курс доллара США на 23.03.2022 — 104,0741 ₽. Рублевая оценка валюты изменилась — теперь это 1 040 741 ₽.
Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток.
Далее банк продаст валюту, причем, скорее всего, не по курсу ЦБ РФ, а по более низкому. Допустим, в тот же день банк продал всю сумму по курсу 101 ₽ за доллар. Возникает убыток: (101 — 104,0741) × 10 000 = – 30 741 ₽. В налоговом учете эта разница будет считаться курсовой. А вот в бухгалтерском учете она будет признана убытком от продажи валюты.
В примере было сказано о необходимости определить курсовую разницу в день продажи валютной выручки. Конечно же, это не единственная операция, при которой производится переоценка валютной стоимости по актуальному курсу. Дальше речь пойдет о том, на какие даты учитывать курсовую разницу и как это делать.
В бухгалтерском учете момент возникновения курсовой разницы и правила ее отражения оговорены в ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 3, она формируется на день оплаты или отчетную дату данного периода. Базой для сравнения является рублевое выражение средств (обязательства) по курсу ЦБ:
- на дату их принятия к бухгалтерскому учету, если это произошло в том же отчетном периоде;
- на отчетную дату предыдущего периода.
Таким образом, валютный актив или обязательство после принятия к бухучету нужно переоценить на дату оплаты либо на последний день месяца.
Важно! Выданные и полученные авансы (предоплату) на указанные даты пересчитывать не нужно. Это следует из пункта 7 ПБУ 3/2006.
Пример. Организация 02.03.2022 получила импортное оборудование стоимостью 10 000 $. На следующий день она перечислила за него оплату. От другого иностранного контрагента 21.03.2022 поступило 5 000 $ за поставленный ранее товар. На следующий день вся валютная выручка была конвертирована в рубли.
Проводки для отражения этих операций в бухгалтерии представлены в таблице.
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Суть учетной операции |
|---|---|---|---|---|
| 02.03 | 08 | 60 | 917 457 | Получено оборудование на сумму 10 000 $ (оплата по факту), произведена оценка в рублях по курсу ЦБ на 2 марта — 91,7457 ₽ |
| 03.03 | 60 | 52 | 1 032 487 | Произведена оплата оборудования в валюте, переоценка в рублях по курсу ЦБ на 3 марта — 103,2487 ₽ |
| 03.03 | 91.2 | 52 | 115 030 | Отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты (103,2487 — 91,7457) × 10 000 |
| 21.03 | 52 | 62 | 519 762 | Поступила выручка от покупателя в сумме 5 000 $, она пересчитана на рубли по курсу ЦБ на 21 марта — 103,9524 ₽ |
| 22.03 | 57 | 52 | 523 409,5 | Валюта в сумме 5 000 $ списана для продажи, курс ЦБ на 22 марта — 104,6819 ₽ |
| 22.03 | 57 | 91.1 | 3 647,5 | Отражена положительная курсовая разница на 22 марта: (104,6819 — 103,9524) × 5 000 |
| 22.03 | 51 | 57 | 506 150 | Выручка зачислена на рублевый счет по курсу банка: 101,23 × 5 000 |
| 22.03 | 91.2 | 57 | 17 259,5 | Отражен убыток от продажи валюты по курсу ниже ЦБ (101,23 — 104,6819) × 5 000 |
Курсовая разница в налоговом учете отражается в составе прочих (внереализационных) доходов и расходов. Но есть особенности при применении разных налоговых режимов, а также в зависимости от того, какой метод учета выбран — начисления или кассовый.
Учет курсовых разниц на ОСНО
Компаниям, которые ведут учет по методу начисления, нужно учитывать курсовую разницу по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы и расходы от колебания валютного курса учитываются на одну из дат, которая наступит раньше:
- дату перехода права собственности на валюту;
- дату исполнения обязательств (оплаты);
- последнее число текущего месяца.
В 2022 году начал действовать особый временный порядок учета положительной курсовой разницы по валютным требованиям и обязательствам. Включать ее в доходы нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований (обязательств). Ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу не нужно.
Правило закреплено в п. 7 и 7.1 ст. 271 НК РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Касается оно доходов в виде положительной курсовой разницы, образовавшиеся в 2022–2024 годах при дооценке и уценке требований и обязательств, в том числе по договору банковского вклада (депозита).
С 2023 года аналогичное правило будет действовать и для расходов в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в 2023–2024 годах при уценке и дооценке требований и обязательств.
Цель изменений — исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, зависящих от колебания курса рубля.
Компании, которые ведут налоговый учет кассовым методом, отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты. Поскольку нет «разрыва» между днями учета операции и оплаты, то при проведении сделок с контрагентами не возникает и дохода / убытка за счет колебания курса валюты.
Но существуют ситуации, при которых разница все же образуется:
- переоценка активов (обязательств) в валюте, которую проводят в последний день каждого месяца;
- покупка или продажа валюты по курсу, который отличается от официального (курсовое отклонение определяется на день операции).
На УСН не нужно проводить переоценку активов, требований и обязательств, выраженных в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает. При этом доходы (расход) для целей УСН признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).
Если же компания на УСН продает или покупает валюту, то доход (расход) возникает из-за отклонения курса банка от курса ЦБ РФ. В налоговом учете действуют такие правила:
- положительное отклонение отражается на дату сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- отрицательная курсовая разница в расходах не учитывается, поскольку она не поименована в закрытом перечне затрат из статьи 346.16 НК РФ.
ИП на патенте платит налог с условной величины, установленной законодательно — потенциального дохода. Для расчета налога на ПСН курсовая разница не учитывается. Однако это не значит, что ее можно игнорировать.
Курсовая разница относится ко внереализационным доходам или расходам, и ее нужно учитывать в рамках другой системы налогообложения: УСН, если ИП подавал уведомление о переходе на этот режим, или ОСНО, если ИП не переходил на упрощенку.
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам
Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте. Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях.
Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.
Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров. 1. Учет валютных операций 2. Как образуются курсовые разницы 3.
Бухгалтерские проводки по курсовым разницам 4. Курсовая разница при покупке валюты 5. Курсовая разница на конец месяца 6.
Курсовая разница при продаже валюты 7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты) 8.
Курсовая разница по предоплате 9. Курсовые разницы по импорту 10. Как учитывать курсовые разницы Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи. (если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р) Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях. Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством. Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату.
И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):
- На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
- На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
- На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
- Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.
Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется.
Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом. Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница».
Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях.
Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.
Магистр — 15 лет помощи студентам!
Опытные эксперты готовы прийти на помощь , и мы свяжемся с Вами в течение 7 минут Ничего не бывает легко, мы стараемся, боремся и последовательно отстаиваем интересы наших клиентов 2млн 20 500 4.8 Оформляете заявку Ваш менеджер определяет стоимость услуги. Долго думает какую скидку Вам предоставить К назначеному сроку, Вы подготовлены и успешно сдадите!
- “Магистр” осуществляет проверку работ в системе “Антиплагиат ВУЗ”. Заметьте, у большинства компаний нет доступа к системе
- “Магистр” — титан рынка, 15 лет труда, чтобы студенты спали спокойно
- “Магистр” обзвонил всех конкурентов, и у него самые выгодные цены
Спасибо огромное, всё быстро, а самое главное в срок.
23.04.19
Спасибо!!! Вы как всегда на высоте. 22.04.19 Как всегда отличная работа, своевременно, точно и быстро 21.04.19 Спасибо огромное, всё быстро, а самое главное в срок.
23.04.19 Спасибо!!! Вы как всегда на высоте.
22.04.19 Как всегда отличная работа, своевременно, точно и быстро 21.04.19
- Эссе
- Литературный перевод на иностранный язык
- Тестовый вопрос, расшифровка термина
- Составление плана курсовой работы
- Задача по эконометрике (ЭММ), статистике
-
- Теоретическая часть курсовой работы (1 глава)
- Практическая часть курсовой работы (1 глава)
- Курсовая работа теоретическая
- Курсовая работа с практической частью
- Курсовой проект, бизнес-план
- Составление плана курсовой работы
- Доработка курсовой и отчета по практике, написанной заказчиком
- Составление форм отчетности
- Переводы
- Контрольная работа, реферат с практической частью
- Презентация
- Курсовые работы
- Задача по юридической дисциплине
- Теоретическая часть дипломной работы (1 глава)
- Диссертации
- Диплом
-
- Диссертационное исследование
- Магистерская работа, МВА
- Научная статья для публикации в журнале ВУЗа
- Статья ВАК
- Отчеты по практике
- Доклад (выступление)
-
- Доклад (выступление)
- Презентация
- Рецензия, отзыв, раздаточный материал
- Курсовая работа теоретическая
- Задача по высшей математике
- Экзаменационный вопрос
- Практическая часть дипломной работы (1 глава)
-
- Теоретическая часть дипломной работы (1 глава)
- Практическая часть дипломной работы (1 глава)
- Составление плана дипломной работы
- Диплом
- Доработка диплома, написанного заказчиком
- Задачи, вопросы
- Доработка курсовой и отчета по практике, написанной заказчиком
-
- Литературный перевод на иностранный язык
- Задача по экономике, налогам и др.
- Составление плана дипломной работы
- Контрольная работа, реферат (теория)
- Курсовая работа с практической частью
- Задача по криминалистике
-
- Экзаменационный вопрос
- Тестовый вопрос, расшифровка термина
- Тестовый вопрос (с объяснением ответа)
- Задача по высшей математике
- Задача по юридической дисциплине
- Задача по криминалистике
- Задача по экономике, налогам и др.
- Задача по эконометрике (ЭММ), статистике
- Составление бухгалтерских проводок
- Составление форм отчетности
- Практическая часть курсовой работы (1 глава)
- Научная статья для публикации в журнале ВУЗа
- Диссертационное исследование
-
- Эссе
- Контрольная работа, реферат (теория)
- Контрольная работа, реферат с практической частью
- Доработка диплома, написанного заказчиком
-
- Отчет по практике
- Дневник практики, календарный план
- Дипломные работы
- Дневник практики, календарный план
- Курсовой проект, бизнес-план
- Статья ВАК
- Магистерская работа, МВА
- Доклады, презентации, отзывы
- Контрольные, рефераты
- Рецензия, отзыв, раздаточный материал
- Отчет по практике
- Теоретическая часть курсовой работы (1 глава)
- Тестовый вопрос (с объяснением ответа)
- Составление бухгалтерских проводок
Порядок учета курсовых разниц при частичной оплате за товар
28.10.2015 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском и налоговом учете положительные курсовые разница должны быть учтены в прочих либо во внереализационных доходах соответственно на даты погашения дебиторской задолженности заказчиком (15.06.2015, 15.07.2015), а также на 30.06.2015. При наличии средств на валютном счете на 30.06.2015 возникнет также положительная курсовая разница, которую следует учесть в прочих (внереализационных — соответственно) доходах. Обоснование вывода: Бухгалтерский учет В соответствии с п.
4 ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(далее — ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее — Банк России).
Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции (п.п.
5, 6 ПБУ 3/2006). Кроме того, в соответствии с п.
7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что организации следует пересчитать дебиторскую задолженность заказчика услуг в рубли по официальному курсу доллара США к рублю, устанавливаемому Банком России, на дату ее возникновения, погашения, а также на отчетную дату. Кроме того, при наличии средств на валютном счете на отчетную дату (на конец месяца) их следует также пересчитать в рубли.
В результате пересчета суммы задолженности, а также средств на валютном счете у организации возникают курсовые разницы (п.
11 ПБУ 3/2006). Они учитываются в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006) В соответствии с п.
21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Соответственно, на счете 91 необходимо выделить отдельные субсчета для учета курсовых разниц.
Если курсовая разница увеличивает бухгалтерскую
Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях
Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой). Пример 2 Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете: Дебет Кредит Сумма, руб.
Содержаниебухгалтерской записи В момент предоплаты 60.2 51 330 400 руб.(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Перечислена предоплата за товар.
68.2 76.ВА 50 400 руб.(1 800 долл.
США * 50% * 56 руб./долл. США) Принят к вычету НДС с аванса. В момент принятия товаров к учету 41 60.1 562 000 руб.(330 400 руб.*100/118 + 5 900 долл.
США *100/118*56,4 руб./долл. США) Принят к учету приобретенный товар. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл. Инфо При отгрузке товара 2 марта продавец признает выручку и дебиторскую задолженность покупателя в сумме 696 200 руб.
(11 800 долл. x 59 руб/долл.).
31 марта поступили деньги от покупателя в сумме 702 100 руб. (11 800 долл. x 59,5 руб/долл.). Положительная курсовая разница, признанная на 31 марта, составит 5 900 руб.
(11 800 долл. x (59,5 руб/долл.
— 59 руб/долл.)). Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте) Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.
Важно Если по договору поставки товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, предусмотрена 50% предоплата, а окончательный расчет производится после отгрузки, то в какой момент и в каком порядке организация-покупатель, применяющая ОСН, должна учитывать возникающую курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учете?
Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Ольга Монако. Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с поставщиком договор на поставку комплектующих для оборудования.
Условиями договора предусмотрено, что стоимость комплектующих выражена в долларах США, расчеты по договору производятся в рублях по официальному курсу доллара на дату платежа. Договором предусмотрено 50% предоплаты. Окончательный расчет производится после отгрузки товара.
ПБУ 3/2006 отмечено, что курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006
Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя
29 августа 29 августа 2022 Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем Речь в статье пойдет о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. Мы уже рассматривалии, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см.
«»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя. Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы. Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком.
Рассмотрим подробно все возможные варианты.
В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.
Это следует из пункта 6
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
. В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.
Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться.
Корректировки делаются посредством курсовых разниц. Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи НК РФ, пункта 10 статьи НК РФ и из положений .
Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты.
Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.
Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки).
Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.
Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.
Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.
И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.
Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 5 п. 1 ст. НК РФ и п. 13 )
Как покупателю при расчетах в у. 11 ст. НК РФ и п. 13 ). Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп.
е. отражать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
11 ст. НК РФ и п. 13 ). Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп.
Экономика и право by narodirossii • 26.06.2015 Если цена приобретенных товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее – у.
е.), но оплачивается в рублях, то у покупателя в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль могут возникать курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Раньше они назывались суммовыми (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). Курсовые разницы не возникают только в том случае, когда товары (работы, услуги) вы полностью оплатили авансом (100%-ная предоплата) (п.
п. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Если же товары (работы, услуги) полностью или частично оплачиваются после отгрузки, то покупателю придется учитывать курсовые разницы.
Ведь в этом случае кредиторскую задолженность перед продавцом, определенную по курсу у.
е. на дату отгрузки, надо пересчитывать по курсу у. е., установленному (п. п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ): – на последнее число каждого месяца; – на дату погашения задолженности перед продавцом.
Эти даты называются датами пересчета. Сумма курсовой разницы рассчитывается по формуле: Если на дату текущего пересчета курс у. е. стал меньше, чем был на дату предыдущего пересчета, – курсовая разница будет положительной.
Если же курс у. е. вырос – курсовая разница будет отрицательной. Расчет курсовой разницы оформляется бухгалтерской справкой.
В бухучете на сумму курсовой разницы надо сделать проводку (п.
13 ПБУ 3/2006): Проводка Операция Д 60 – К 91 Признана положительная курсовая разница Д 91 – К 60 Признана отрицательная курсовая разница Для целей налогообложения прибыли признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы: – положительные – включаются во внереализационные доходы (п.
11 ст. 250 НК РФ); – отрицательные – включаются во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются: – положительные – в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п.
6.2 Порядка заполнения декларации); – отрицательные – в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц у покупателя при расчетах в у.
е. Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл.
США), стоимость товара без НДС – 10 000 долл. США (11 800 долл. США – 1800 долл.
США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем.
2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены товара по договору.
Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: – на 02.02 – 58 руб/долл.; – на 02.03 – 59 руб/долл.; – на 31.03 – 59,5 руб/долл.; – на 01.04 – 59,3 руб/долл.
Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 342 200 руб.
Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.
ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ) и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п.
1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Однако в соответствии с п. 2 ст.
317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро.
Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон.
На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70).
Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено. Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами. НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у.
е. или валюте. Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования). По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т.
е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г. (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) в налоговом учёте продолжают рассчитываться суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (в данной статье порядок расчёта суммовых разниц мы не рассматриваем).
Курсовая разница, возникающая у покупателя при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаётся положительной (п. 11 ст. 250 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006), а при дооценке – отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, курсовые разницы не возникают. В этом случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп.
5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы
Что такое курсовая и суммовая разница Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у.
е.) или иностранной валюте (далее — валюта).
Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю. Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г.
назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у.
е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст.
265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми. Возникает ли курсовая разница при авансах Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п.
9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами.
Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп.
5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865): — или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях; — или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте). Расчет курсовой разницы В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у.
е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте.
А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п.
11 ПБУ 3/2006): 1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами; 2) на дату погашения задолженности покупателем. Эти даты называются датами пересчета.
Если цена товаров (работ, услуг) установлена в у. е. или валюте, а уплачивается в рублях, то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле: Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой. Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у.
е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась. Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у.
е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета.
«Инвалютные» договоры: бухгалтерский учет у продавца и покупателя
27 ноября 2009 27 ноября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» В двух предыдущих статьях рассматривались вопросы, связанные с по «инвалютным» договорам. А в этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», расскажет, как операции по договорам в иностранной валюте или у.
е. должны отражаться в бухгалтерском учете продавца и покупателя. Бухгалтерский учет у продавца Как правило, сначала поставщик отгружает товар (оказывает услугу, выполняет работу), а затем получает оплату от покупателя.
Причем, оплата может быть получена в другом месяце, квартале, а то и вовсе в следующем году. Как в этом случае операции будут отражаться в бухгалтерском учете? Отгружая товар (оказывая услугу, выполняя работу), стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата от покупателя поступит в рублях, продавец на момент отгрузки должен отразить в бухгалтерском учете выручку.
Эта выручка отражается проводкой: Дебет 62,76 Кредит 90,91.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.
6.1 6 ПБУ 9/99). Цена определена в иностранной валюте, но поскольку бухгалтерский учет ведется в рублях, то сумма выручки (в данном случае это дебиторская задолженность) должна быть пересчитана в рубли. Это следует как из общих положений, так и из пункта 4 ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
.
В этом пункте сказано, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Но по какому курсу нужно пересчитывать «валютную» выручку?
Ответ на этот вопрос содержится в пункте 6 ПБУ 3/2006. Там сказано, что для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. А датой совершения будет являться дата признания доходов, то есть день отгрузки.
Следовательно, «иностранную» выручку нужно пересчитать по курсу, действующему на дату отгрузки.
Обращаем особое внимание на то, что в дальнейшем дебиторская задолженность должна регулярно пересчитываться (вплоть до погашения ее покупателем).
Делать это нужно на отчетную дату по курсу, действующему на этот день.
Такой порядок следует из пунктов 7 и 8 ПБУ 3/2006.
При пересчете будут образовываться курсовые разницы. В зависимости от того, в какую сторону произошло изменение курсов, разницы могут быть либо положительные, либо отрицательные.
При погашении контрагентом дебиторской задолженности организация-продавец также должна рассчитать курсовую разницу.
Учет суммовых и курсовых разниц у покупателя в ПП «Бухгалтерия предприятия 8 ПРОФ» (релиз: 2.0.49.15)
Согласно ч.
2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации — в рублях. Налоговый учет также ведется в рублях. Согласно ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
В ряде случаев пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на иную дату (как правило, на отчетную дату). Если курс по сравнению с предыдущей датой переоценки изменился, возникает курсовая или суммовая разница.
Изменение оценки приводит к тому, что в учете появляется доход (или расход). Таким образом, когда один и тот же актив или обязательство (требование), выраженное в иностранной валюте, оценивается в учете не в один момент времени, а несколько раз, возникает курсовая или суммовая разница.
В бухгалтерском учете считаются ТОЛЬКО курсовые разницы.
В налоговом учете – и суммовые, и курсовые. При этом одно и то же понятие – курсовая разница – в бухгалтерском и налоговом учете определяются по-разному и по-разному считаются. Надо учитывать, что в налоговом учете возникновение курсовой или суммовой разницы зависит еще и от того, какой метод исчисления налоговой базы применяет налогоплательщик – начисления или кассовый.Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п.
3 ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
).
Иными словами, курсовые разницы возникают при рублевой оценке в учете операций с иностранной валютой, заключающихся в наличии и движении средств организации на валютных счетах либо приобретении или продаже имущества за валюту. Из определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение следует закрепить в учетной политике.
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам (50, 52, 55,57, 58, 73) возникает положительная разница и отражается проводкой: Дебет «Счет, подлежащий переоценке» – Кредит счета 91.
Операции по учету курсовых разниц являются особо актуальными для организаций, ведущих расчеты с иностранными компаниями в валюте, а также для предприятий, оформивших валютные кредиты. В статье Вы познакомитесь с понятием положительных и отрицательных курсовых разниц, а также узнаете, каким образом отражать эти операции в бухгалтерских проводках.
Понятие курсовых разниц в бухучете
Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.
Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).
Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.
Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.
Курсовые разницы в бухгалтерских проводках
Отражение в учете курсовых разниц, как правило, необходимо при проведении таких операций с валютой:
- взаиморасчеты с контрагентами (как с отечественными компаниями, так и с нерезидентами) по договорам в иностранной валюте;
- сопровождение кредитов в валюте;
- покупка валюты в целях ведения хозяйственной деятельности (например, для импорта материальных ценностей).
Рассмотрим данные операции на примерах.
Положительная курсовая разница при реализации продукции на экспорт
ООО «Буренка» занимается реализацией продукции животноводства на экспорт. По договору, заключенного с иностранной компанией, оплата за продукцию осуществляется в 2 этапа: аванс 1250 долл. США, окончательный расчет по факту отгрузки 3150 долл. США. Себестоимость продукции — 215 000 руб.
Условный курс доллара составляет:
- на дату зачисления аванса — 75,1 руб./долл. США;
- на дату отгрузки продукции — 75,8 руб./долл. США;
- на дату окончательного расчета — 76,2 руб./долл. США.
В учете ООО «Буренка» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 52 | 62 а | Поступление средств в счет предоплаты за продукцию (1250 долл. США * 75,1) | 93 875 руб. | Платежное поручение |
| 62 | 90_1 | Отражение выручки от реализованной продукции (93 875 руб. + 3150 долл. США * 75,8) | 332 645 руб. | Договор поставки |
| 90_2 | 43 | Списание себестоимости продукции | 215 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 62 а | 62 | Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию | 93 875 руб. | Платежное поручение |
| 52 | 62 | Поступление средств в качестве окончательного расчета за продукцию (3150 долл. США * 76,2) | 240 030 руб. | Платежное поручение |
| 62 | 91_1 | Отражение положительной курсовой разницы ((76,2 — 75,8) * 3150 долл. США) | 1260 руб. | Платежное поручение, товарная накладная. |
Отрицательная курсовая разница при получении валютного кредита траншами
ООО «Магнат» оформил краткосрочный банковский кредит в валюте на сумму 34 000 долл. США. Предоставление кредита осуществляется 2-мя этапами: первая выплата — 01.10.2015 в сумме 17 000 долл. США, вторая выплата — 01.11.2015.
Условный курс доллара составляет:
- 01.10.2015 — 70,98 руб./долл. США;
- 30.10.2015 — 71,29 руб./долл. США;
- 01.11.2015 — 71,03 руб./долл. США.
В учете ООО «Магнат» были сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 52 | 66 | Зачисление первой выплаты по кредиту (17 000 * 70,98) | 1 206 660 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 66 | Отражение задолженности банка по выплатам | 1 206 660 руб. | Кредитный договор |
| 52 | 91_1 | Отражение положительной курсовой разницы по переоценке валюты ((71,29 — 70,98) * 17 000) | 5 270 руб. | Банковская выписка |
| 91_2 | 66 | Отражение отрицательной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком | 5 270 руб. | Кредитный договор |
| 76 | 91_1 | Отражение положительной курсовой разницы по обязательству банка | 5 270 руб. | Кредитный договор |
| 66 | 91_1 | Отражение положительной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком ((71,29-71,03) * 17 000) | 4 420 руб. | Кредитный договор |
| 52 | 66 | Зачисление второй выплаты по кредиту (17 000 * 71,03) | 1 207 510 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 66 | Сторно обязательств банка | 1 206 660 руб. | Кредитный договор |
| 76 | 91_1 | Сторно положительной курсовой разницы по обязательству банка | 5 270 руб. | Кредитный договор |
Вопрос задал
Светлана Б.
Ответственный за ответ:
Татьяна Босых (★9.55/10)
Добрый день! Мы разместили депозит в валюте. Когда начисляются проценты по такому депозиту и курсовые разницы. На какие даты делаются перерасчеты? Режим ОСНО.
Обсуждение (7)
Здравствуйте, Светлана.
Депозитные вклады это финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 55 или 58. Выдранный способ учета необходимо закрепляет в учетной политике.
Осуществлять переоценку денежных средств на депозитных счетах в валюте необходимо на последнее число каждого месяца или дату движения денежных средств и в бухгалтерском, и налоговом учете:
— Дт 55.24 Кт 91.01 – положительная курсовая разница;
— Дт 91.02 Кт 55.24 – отрицательная курсовая разница.
Начисление процентов по вкладу оформите документом Операция, введенная вручную:
Дебет 76.25 Кредит 91.01
Переоценка валютных средств делается регламентной операцией Закрытие месяца — Переоценка валютных средств.
На конец каждого месяца я начисляю проценты в рублях по курсу центробанка? Тогда когда возникают курсовые разницы?
Здравствуйте, Светлана.
Переоценке подлежат остатки средств на валютном счете на момент переоценки. Переоценка осуществляется на дату совершения операции и на конец месяца (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ). Проценты по валютным вкладам начисляются в валюте. На каких счетах учитываете валютный депозит и проценты?
Посмотрите материал по теме: Расчет курсовых разниц в 1С 8.3 .
ДТ 76.25 КТ 91.01
остатков на валютных счетах нет. Вся сумма размещена на депозите.
Спасибо! Я разобралась в данном вопросе.
Отлично!!!
Спасибо за обратную связь.
Комментарии закрыты