Имею Право
По ст. 1005 ГК агент может принять ответственность на себя и работать с третьим лицом от своего имени, но за счет заказчика. Другой вариант — от имени последнего и за его счет. В данном варианте права и обязанности по сделке будет нести именно принципал, а агент в принципе будет осуществлять оказание посреднических услуг.
Следовательно, пункт об ответственности сторон должен быть в документе обязательно.
В ст. 1006 ГК описаны принципы выплаты агентского вознаграждения. Нужно при этом иметь в виду, что если в документе не отражены условия выплат, то принципал будет вынужден выплатить деньги через неделю с даты отчета исполнителя.
Для работодателя, конечно, будет выгодным обязательно отразить отдельным пунктом срок действия соглашения, чтобы избежать неожиданных последствий.
В ст. 1007 ГК определены возможные ограничения во взаимоотношениях. Так, например, ограничением может быть обязательство нанимателя не заключать других (в данной деятельности) соглашений.
Агентский договор: учет и налогообложение
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п.
3 ст. 1008 ГК РФ). Если принципал не предъявил агенту в срок возражения по его отчетам, то отчет считается принятым — агент не обязан доказывать исполнение обязательств по договору в том объеме, в каком они указаны в отчете (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.05.2010 по делу N А78-1448/2009).
В ситуации, когда принципал не воспользовался правом, предусмотренным п. 3 ст. 1008 ГК РФ, и не сообщил в указанный срок о своих возражениях ни по одному из представленных ему отчетов, он не может ссылаться на то, что отчеты агента обладают недостатками, которые не позволяют рассматривать их как отчет агента и как надлежащие доказательства выполнения агентом договора. Такие отчеты считаются принятыми принципалом
Особенности агентского договора в бухгалтерском учете
, когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
Налогообложение по агентскому договору с юридическим лицом
Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму.
Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения.
В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента.
Налогообложение по агентскому договору: особенности и порядок учета
:
- Товары, поступившие от принципала для дальнейшей их продажи.
- Денежные поступления за поставленные товары и услуги. Они принадлежат принципалу, их владельцу.
- Возмещенные принципалом затраты агента.
Товар отгружается агенту исключительно для дальнейшей передачи их третьим лицам.
В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус». Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал.
По агентскому договору агент предоставляет только посреднические услуги, никаких других доходов, кроме собственного вознаграждения, он не имеет. Поэтому налогами облагается только его вознаграждение. Вознаграждение может быть перечислено на счета агента принципалом, либо агент вправе самостоятельно удержать его из выручки, поступившей после реализации товара, прежде чем передать эти средства принципалу.
То есть вырученные от продажи деньги поступают на счета принципала за вычетом агентского вознаграждения. Для агента, использующего метод начисления, важную роль для налогообложения
Агентский договор: налогообложение
Главная — Организация бизнеса — Кадры — Гражданско-правовой договор — Агентирование, в отличие от других видов посредничества, подразумевает широкие полномочия и спектр действий исполнителя.
Вместе с тем, еще одной положительной чертой агентского договора является существенная экономия на налогах. Общий размер выгоды будет зависеть от того, какой схемой налогообложения пользуется агент, и от вида оказываемой услуги. Оглавление: 1. Какие налоги платятся при работе по агентскому договору 2.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом Какие налоги платятся при работе по агентскому договору Вне зависимости от варианта представительства, а также от схемы расчетов, агент уплачивает налоги только с суммы вознаграждения, получаемого по договору. Даже в том случае, когда он берет на временное хранение товар или получает на свой расчетный счет деньги от его реализации. Имущество, переданное на реализацию от заказчика агенту и денежные средства, полученные исполнителем от покупателя, являются собственностью принципала.
По договору агентирования исполнителю может перечисляться только вознаграждение за оказанную услугу либо вся выручка от сделки поступать на его расчетный счет.
В случае полного расчета между принципалом и потребителем (поставщиком) с использованием счетов агента, посредник вычитает из этих средств свое вознаграждение и передает оставшуюся часть принципалу.
Кроме того, агенту возмещаются затраты на исполнение поручения.
Они могут быть учтены при расчете вознаграждения либо возмещаться принципалом отдельно.
Подтверждается фактический размер расходов отчетом агента и различными документами — накладными, счетами-фактурами, договорами и т. д. Возмещаются только те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением поручения. Например, реклама товаров принципала, их перевозка, организация маркетингового исследования и т.
д. Но повседневные издержки агента, которые он несет вне зависимости от того, выполняет ли поручение или нет, возмещению не подлежат, например, аренда офиса или оплата услуг связи. Со своей стороны принципал уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в размере, подтвержденных агентом, расходов и вознаграждения, выплаченного исполнителю по договору агентирования.
В зависимости от выбранной системы налогообложения агент уплачивает налоги со всей суммы своего дохода (вознаграждения) либо используется схема «доходы минус расходы». Датой получения дохода является день поступления выручки от реализации поручения принципала, либо выполнения поручения.
Неверно считать датой получения дохода день проверки отчета агента или перечисления вознаграждения. Это связано с тем, что агентирование во многих случаях предполагает не разовые, а длительные взаимоотношения. По условиям договора агент может отчитываться не за каждую заключенную по поручению сделку, а в целом за определенный период или весь срок действия договора.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом При заключении договора агентирования между субъектами хозяйствования (даже если один из них является физ.
лицом — индивидуальным предпринимателем), каждая из его сторон самостоятельно уплачивает причитающиеся налоги и сборы.
Иная ситуация складывается, если в качестве агента привлекается обычный человек, не зарегистрированный в качестве ИП. Налоговым агентом исполнителя поручения, без статуса хозяйствующего субъекта, является принципал. В обязательном порядке при начислении агентского вознаграждения из него удерживают НДФЛ и пенсионные взносы.
Дополнительно в договоре агентирования можно определить обязанность принципала перечислить различные страховые взносы.
Размер налога на доходы физ. лиц зависит от того, является ли агент резидентом РФ. По умолчанию НДФЛ в 13 % от дохода, удерживается с:
- граждан РФ;
- иностранцев — налоговых резидентов России (постоянно проживающие в РФ более 183 дней);
- граждан Беларуси, Кыргызстана и Казахстана;
- иных иностранцев, прибывших в Россию по программам переселения;
- иностранцев со статусом высококвалифицированного специалиста.
НДФЛ для иностранцев, по общему правилу, составляет 30 % от полученного дохода.
Иные ставки налогообложения, помимо указанных, могут предоставляться и другим категориям иностранных граждан, например, имеющим статус беженцев. Их точный размер лучше узнать в ФНС. Еще одним нюансом налогообложения при заключении агентского договора с нерезидентом, является уплата НДС. Если услуга считается оказанной не на территории России, то принципал не должен платить этот налог.
Особенности налогообложения по агентским договорам зависят от того, являются ли его стороны субъектами хозяйствования, либо агент не имеет такого статуса.
Кроме того, на размер налогов и их уплату влияет резидентство исполнителя и нюансы статуса иностранца в РФ. Агентирование выгодно исполнителю, поскольку налогом на доходы или прибыль облагается только его вознаграждение. При найме в качестве агента физического лица, налоги и некоторые сборы за него уплачивает принципал.
С этим читают С этим читают Агентский договор с физическим лицомАгентский договор на оказание услуг: образецАгентский договор — что это, стороны, виды, формыРабота по агентскому договору
(29 голос., средний: 4,00 из 5)
Загрузка.
Агентское вознаграждение: НДС
→ → Актуально на: 6 февраля 2022 г. Существуют различные виды посреднических договоров, которые могут быть заключены между заказчиком и посредником: договор поручения, комиссии, агентский договор.
По любому из этих договоров за свою работу посредник, как правило, получает вознаграждение (, , ).
Оно может быть установлено в договоре как определенный процент от стоимости реализованных или приобретенных для комитента (принципала) товаров, либо в фиксированном размере. Оказание посреднических услуг в интересах другого лица на территории РФ подлежит обложению НДС, если посредник является (). Соответственно, агент должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения, а также на иные доходы, полученные при ведении этой деятельности ().
По общему правилу посредник, чья деятельность связана с реализацией товаров, освобожденных от налогообложения НДС по , все равно должен платить НДС со стоимости своих услуг.
Правда, за некоторым исключением (). Пример такого исключения – реализация определенных товаров медицинского назначения ().
Посредник должен начислить на сумму агентского вознаграждения НДС на дату, когда выполнит свои обязательства по посредническому договору. Обычно это дата утверждения отчета заказчиком, либо дата подписания акта обеими сторонами.
С даты оформления одного из таких документов у посредника есть 5 календарных дней для выставления счета-фактуры на сумму своего вознаграждения в адрес комитента (принципала) (). НДС при этом начисляется «сверху» по ставке 20% (, ), хотя реализуемые в рамках посреднической деятельности товары при этом могут облагаться по другим или вовсе не облагаться НДС. Счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения и дополнительно полученных доходов от посреднической деятельности, выставленные комитенту (принципалу), не регистрируются в журнале учета счетов-фактур ().
Бывает, что агентское вознаграждение по условиям договора необходимо удерживать из денег, полученных:
- от покупателей, если посредник реализует товары (работы, услуги) для заказчика;
- от комитента (принципала), если посредник покупает товары (работы, услуги) для заказчика.
Тогда на выделенное из общей суммы агентское вознаграждение тоже должен быть начислен НДС, по сути как с . И в течение 5 календарных дней со дня получения денег надо будет выставить счет-фактуру.
А после утверждения отчета или подписания акта НДС с аванса можно будет принять к вычету. Суммы, полученные от комитента / принципала для выполнения посредником своих обязанностей (например, для приобретения товаров, оплаты их транспортировки), у посредника НДС не облагаются и не учитываются им в доходах или расходах для целей налогообложения прибыли (, ). А вот вознаграждение и иные доходы, связанные с ведением посреднической деятельности, надо будет признать в доходах на дату утверждения отчета комитентом ().
НДС, начисленный с вознаграждения посредника, уплачивается в составе общей суммы налога по итогам квартала – равными частями не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (, , ).
Также читайте:
Форум для бухгалтера: Поделиться:
Подписывайтесь на наш канал в
Налогообложение по агентским договорам
Добрый день! ООО работает по агентским договорам (шаблон во вложении) Интересуют вопросы: 1.
Легальности такой схемы по законодательству РФ. 2. Является ли рос. компания (ООО) налоговым агентом в отношении доходов иностранной компании?
3. Какие налоги предусмотрены для рос.
компании, если она является агентом нерезидента? Правильно ли то, что если ООО является агентом нерезидента, то должно платить чуть ли не 30% налога со всего оборота? 30 Апреля 2014, 11:43, вопрос №440253 Дарина, г. Москва 700 стоимость вопросавопрос решён Свернуть Консультация юриста онлайн Ответ на сайте в течение 15 минут Ответы юристов (3) получен гонорар 42% 364 ответа 250 отзывов Общаться в чате «Юст-Рязань», г.
Рязань Дарина, здравствуйте! 1) Абсолютно легальная схема, договор соответствует требованиям ГК 2) Нет 3) Какую систему налогообложения применяет ООО? О налогообложении НДС в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации в рамках агентского договора.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 декабря 2011 г. N 03-07-08/339Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации в рамках агентского договора, и сообщает следующее.Согласно п.
1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.Так, на основании пп.
5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации в рамках агентского договора, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.Таким образом, местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, эти услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.Пунктом 1 ст.
156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании ст. 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиН.А.КОМОВА02.12.2011 30 Апреля 2014, 11:58 1 0 получен гонорар 33% 10,0 Рейтинг Правовед.ru 12723 ответа 4648 отзывов эксперт Общаться в чате Бесплатная оценка вашей ситуации Адвокат, г.
Москва Бесплатная оценка вашей ситуации
- 10,0рейтинг
- эксперт
Добрый день, Дарина! 1. Легальности такой схемы по законодательству РФ. Дарина Да, подобная деятельность вполне легальна.
2. Является ли рос. компания (ООО) налоговым агентом в отношении доходов иностранной компании? Дарина В Вашей ситуации в рамках сотрудничества именно по данному договору только Вы получаете доход, а иностранная компания получает только услуги. Поэтому в рамках данных правоотношений Вы не являетесь налоговым агентом, хотя в целом да, российские организации являются налоговыми агентами иностранных организаций: Согласно п.
1. ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода Но как я уже указал это не в Вашей ситуации. Удачи Вам! С Уважением, Васильев Дмитрий.
30 Апреля 2014, 12:03 3 0 получен гонорар 25% 2418 ответов 1497 отзывов Общаться в чате Бесплатная оценка вашей ситуации Юрист, г.
Рязань Бесплатная оценка вашей ситуации 1. Легальности такой схемы по законодательству РФ.
Дарина Здравствуйте, Дарина! Отличная схема.
Вполне легальная и законная! 2.
Является ли рос. компания (ООО) налоговым агентом в отношении доходов иностранной компании? Дарина В Вашем случае нет, рос. компания не является налоговым агентом.
3. Какие налоги предусмотрены для рос.
компании, если она является агентом нерезидента?
Дарина Зависит от того на какой системе налогообложения находится компания. Похожие вопросы 18 Февраля 2015, 12:30, вопрос №731069 03 Июня 2022, 22:33, вопрос №2014966 18 Августа 2017, 13:17, вопрос №1727876 30 Сентября 2016, 16:25, вопрос №1393452 31 Августа 2016, 12:34, вопрос №1362723 Смотрите также
Налогообложение агентского договора
После обучения сразу приступайте к сдаче тестов, чтобы закрепить новые знания!
30 Апреля 2014, 12:12 0 0 Все услуги юристов в Москве Гарантия лучшей цены – мы договариваемся с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Они вам пригодятся! Агентские договоры обычно имеют длящийся характер.
Иначе говоря, в рамках этих договоров агенты реализуют товары принципала (или, наоборот, закупают для него товары, иное имущество) на длительной и регулярной основе. В пункте 3 статьи 1005 ГК РФ установлено что агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока действия.
Различают две разновидности агентского договора: когда агент в отношениях с третьими лицами действует от своего имени (в таком случае применяются нормы Гражданского кодекса, регулирующие договор комиссии) и когда он действует от имени принципала (к этим отношениям применяются положения о договоре поручения). Разумеется, нормы Гражданского кодекса, касающиеся поручения или комиссии применяются, если это не противоречит существу агентского договора.
Налоги по агентскому договору с физическим лицом
Copyright: фотобанк Лори Оформление агентских договоров осуществляется в соответствии с нормами главы 52 ГК РФ. Исполнителем выступает агент, а заказчик выступает в качестве . По итогам проделанной работы агент составляет отчет, который является основанием для учета расходов по агентским услугам в налоговой базе по налогу на прибыль у принципала.
В зависимости от статуса агента отличается перечень уплачиваемых сторонами налогов. Агентский договор субъектами хозяйствования может заключаться с предприятиями разных организационно-правовых форм, с частными предпринимателями и с физическими лицами, не являющимися ИП. Суть таких соглашений в том, что заказчик предоставляет исполнителю возможность совершать юридически значимые действия от имени агента или принципала за определенную плату.
За выполнение поручений принципала агент получает денежное вознаграждение, которое может включать в себя также сумму возмещения понесенных исполнителем расходов – их перечень определяется в договоре. При этом возмещаемые расходы, документально подтвержденные и вошедшие в агентский отчет, уменьшают размер налогооблагаемой базы принципала (п.
9 ст. 270 НК РФ). Если с физическим лицом заключен агентский договор, налогообложение будет осуществляться с учетом статуса агента – является он ИП или нет. Читайте также: Частные предприниматели включают агентское вознаграждение в свою доходную базу, самостоятельно начисляют и удерживают с такой выручки налог, уплачивают его в бюджет.
Причем налог взимается только с суммы вознаграждения агента, а не со всех поступлений, произведенных на счет исполнителя в рамках договора. Это означает, что выручка за реализованный агентом товар, зачисленная на его счет, не является доходом посредника и не подлежит налогообложению.
Вознаграждение за агентские услуги ИП также формирует базу обложения НДС (п.
1 ст. 156 НК РФ). Физические лица со статусом ИП, которые по агентскому договору являются исполнителями работ или услуг, должны исчислять НДФЛ (при применении ОСНО), либо другой налог на доход, если ИП находится на налоговом спецрежиме. Читайте также: При работе по агентскому договору, какие налоги платятся с вознаграждения физлиц без статуса ИП:
- Принципал выступает по отношению к исполнителю в роли налогового агента, поэтому на него возлагается обязанность рассчитать размер НДФЛ, удержать его из агентского вознаграждения и вовремя заплатить всю сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Возмещаемые принципалом расходы агента, связанные с выполнением условий договора, налогом не облагаются. Когда подписывается агентский договор с физическим лицом, НДФЛ удерживается по стандартным – 13% или 30%. На размер налога влияет резидентство исполнителя услуг. Если агент пребывал в территориальных границах России не менее 183 дней (в течении 12 месяцев подряд), он является налоговым резидентом, к его вознаграждению применяется налоговая ставка 13%. Если агент за последние 12 месяцев провел в России менее 183 дней, он считается налоговым нерезидентом, из его заработка по агентскому договору принципал должен удержать налог в размере 30%.
- На агентское вознаграждение физлица начисляются и отчисления на медстрахование. О необходимости уплаты юридическими лицами и ИП с доходов физических лиц страховых взносов говорится в п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ. Взносы на «травматизм» уплачиваются только в случае прямого указания на это в договоре.
Подоходный налог по агентскому договору с физическим лицом удерживается налоговым агентом (принципалом) при перечислении дохода в пользу исполнителя работ.
Удержанный НДФЛ должен быть уплачен в бюджет в день выплаты агентского вознаграждения или на следующий рабочий день.
По истечении налогового периода принципал подает в ИФНС по доходам агента (если это физлицо без статуса ИП) . Страховые взносы с вознаграждения по агентскому договору исчисляют в день окончательного выполнения агентом предусмотренных договором услуг (или окончания соответствующего этапа). Уплачивают взносы не позднее 15-го числа следующего месяца (п.
3 ст. 431 НК РФ). Агентское вознаграждение для предприятия-принципала (источника дохода физического лица) приравнивается к расходам по оплате труда. Это означает, что заказчик услуг по агентскому соглашению вправе учесть в налоговой базе по прибыли эти затраты в соответствии с п.
21 ст. 255 НК РФ. Порядок налогообложения дохода, получаемого агентом, необходимо прописать в условиях агентского договора. Рубрики: Tags:
- , ,
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку Налоги и взносы | 12:19 5 июля 2017 Налоги и взносы | 9:10 18 июля 2022 Налоги и взносы | 10:19 7 февраля 2022 Первичные документы Налоги и взносы | 12:13 26 января 2016 Налоги и взносы | 12:12 17 ноября 2015 Налоги и взносы | 11:17 12 января 2022 Налоги и взносы | 13:01 25 сентября 2022 Налоги и взносы | 10:33 12 ноября 2015 Налоги и взносы | 14:20 14 июня 2016 НДФЛ | 13:30 15 июня 2022 Налоги и взносы | 9:55 6 августа 2022 Экономика и бизнес | 14:23 25 августа 2015, Налоги и взносы | 14:23 25 августа 2015 Налоги и взносы Налоги и взносы | 13:10 15 апреля 2022 Кадровое делопроизводство Страховые взносы ПФР Пенсионеры ЕНВД Декретный отпуск Декретный отпуск Пенсионеры Пенсионеры, Транспортный налог Страховые взносы ПФР Прием на работу Пенсионеры Кадровое делопроизводство Декретный отпуск Пенсионеры Пенсионеры Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2022 Все права защищены.
При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .
Как платить налоги при агентском договоре
Ставрополь Бесплатная оценка вашей ситуации
- 8,5рейтинг
- эксперт
Здравствуйте, Денис! Вы по закону и будете платить с агентского вознаграждения.
Согласно ст.251 НК РФ 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2007, N 15
 ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íåðåäêî èñïîëüçóþòñÿ äîãîâîðû àãåíòèðîâàíèÿ. Ïî òàêèì äîãîâîðàì ðåàëèçàöèþ èëè ïðèîáðåòåíèå êàêèõ-ëèáî öåííîñòåé îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò íå íàïðÿìóþ, à ÷åðåç ïîñðåäíèêà. Ïîãîâîðèì î ñïåöèôèêå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ó ñòîðîí äîãîâîðà àãåíòèðîâàíèÿ <1>.
<1>  ñòàòüå ðàññìàòðèâàþòñÿ òîëüêî àãåíòñêèå äîãîâîðû, ïî êîòîðûì îðãàíèçàöèè ÷åðåç àãåíòà ðåàëèçóþò èëè ïðèîáðåòàþò èìóùåñòâî.
Ñîãëàñíî ñò. 1005 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó îäíà ñòîðîíà (àãåíò) îáÿçóåòñÿ çà âîçíàãðàæäåíèå ñîâåðøàòü ïî ïîðó÷åíèþ äðóãîé ñòîðîíû (ïðèíöèïàëà) þðèäè÷åñêèå è èíûå äåéñòâèÿ.
Îñíîâíîå îòëè÷èå àãåíòñêîãî äîãîâîðà îò èíûõ ïîñðåäíè÷åñêèõ äîãîâîðîâ (êîìèññèè è ïîðó÷åíèÿ) ñîñòîèò â áîëåå øèðîêîì ïåðå÷íå ïîëíîìî÷èé àãåíòà — îíè íå îãðàíè÷èâàþòñÿ çàêëþ÷åíèåì è ñîâåðøåíèåì ñäåëîê. Íàïðèìåð, àãåíò ñ öåëüþ ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè ïðèíöèïàëà ìîæåò ïðîâîäèòü ïîèñê ïîòåíöèàëüíûõ ïîêóïàòåëåé, îðãàíèçóÿ äëÿ ýòîãî ìàðêåòèíãîâûå èññëåäîâàíèÿ, à äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ïîêóïàòåëåé — ðåêëàìíûå àêöèè.
Àãåíòñêèå äîãîâîðû îáû÷íî èìåþò äëÿùèéñÿ õàðàêòåð. Èíà÷å ãîâîðÿ, â ðàìêàõ ýòèõ äîãîâîðîâ àãåíòû ðåàëèçóþò òîâàðû ïðèíöèïàëà (èëè, íàîáîðîò, çàêóïàþò äëÿ íåãî òîâàðû, èíîå èìóùåñòâî) íà äëèòåëüíîé è ðåãóëÿðíîé îñíîâå.  ï. 3 ñò. 1005 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî àãåíòñêèé äîãîâîð ìîæåò áûòü çàêëþ÷åí íà îïðåäåëåííûé ñðîê èëè áåç óêàçàíèÿ ñðîêà äåéñòâèÿ.
Ðàçëè÷àþò äâå ðàçíîâèäíîñòè àãåíòñêîãî äîãîâîðà: êîãäà àãåíò â îòíîøåíèÿõ ñ òðåòüèìè ëèöàìè äåéñòâóåò îò ñâîåãî èìåíè <2> (â òàêîì ñëó÷àå ïðèìåíÿþòñÿ íîðìû Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà, ðåãóëèðóþùèå äîãîâîð êîìèññèè) è êîãäà îí äåéñòâóåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà (ê ýòèì îòíîøåíèÿì ïðèìåíÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ î äîãîâîðå ïîðó÷åíèÿ). Ðàçóìååòñÿ, íîðìû Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà, êàñàþùèåñÿ ïîðó÷åíèÿ èëè êîìèññèè, ïðèìåíÿþòñÿ, åñëè ýòî íå ïðîòèâîðå÷èò ñóùåñòâó àãåíòñêîãî äîãîâîðà. Òàê ñêàçàíî â ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ.
<2> Åñëè àãåíò â îòíîøåíèÿõ ñ òðåòüèìè ëèöàìè äåéñòâóåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà, ïîñëåäíèé îáÿçàí âûäàòü åìó äîâåðåííîñòü. Òàêîâî òðåáîâàíèå ï. 1 ñò. 975 ÃÊ ÐÔ, ïðèìåíÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ.
Ñðàçó îòìåòèì, ÷òî äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íå èìååò çíà÷åíèÿ, îò ÷üåãî èìåíè âûñòóïàåò àãåíò. Âàæíî, ÷òî â ëþáîì ñëó÷àå îí ñîâåðøàåò âîçëîæåííûå íà íåãî äîãîâîðîì äåéñòâèÿ çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Ýòî ïðàâèëî ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç îáÿçàííîñòü ïðèíöèïàëà âîçìåñòèòü àãåíòó ñóììû, èçðàñõîäîâàííûå èì íà èñïîëíåíèå óêàçàííûõ äåéñòâèé. Ïðè÷åì ðàñõîäû âîçìåùàþòñÿ ïîìèìî ïðè÷èòàþùåãîñÿ àãåíòó âîçíàãðàæäåíèÿ (ñò. 1001 ÃÊ ÐÔ) <3>.
<3> Íîðìû äàííîé ñòàòüè ïðèìåíÿþòñÿ ê àãåíòñêîìó äîãîâîðó ñîãëàñíî ñò. 1011 ÃÊ ÐÔ.
Ïðèíöèïàë îáÿçàí âûïëàòèòü àãåíòó âîçíàãðàæäåíèå çà åãî óñëóãè.  ñâîþ î÷åðåäü, àãåíò â õîäå èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà ïðåäñòàâëÿåò ïðèíöèïàëó îò÷åòû â ïîðÿäêå è â ñðîêè, çàôèêñèðîâàííûå â äîãîâîðå. Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ â ï. 1 ñò. 1008 ÃÊ ÐÔ. Èíîãäà ïîðÿäîê è ñðîêè â äîãîâîðå íå óêàçûâàþòñÿ. Òîãäà îò÷åòû ïðåäñòàâëÿþòñÿ ïî ìåðå èñïîëíåíèÿ àãåíòîì äîãîâîðà ëèáî ïî îêîí÷àíèè åãî äåéñòâèÿ. Òàêîâû îáùèå òðåáîâàíèÿ ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Íî âî èçáåæàíèå íåãàòèâíûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé ïðèíöèïàëó öåëåñîîáðàçíî ïðîïèñàòü â äîãîâîðå óñëîâèÿ î ñðîêàõ ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ àãåíòîì.
Ê îò÷åòó àãåíò ïðèëàãàåò äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Îäíàêî ñîãëàñíî äîãîâîðó àãåíò ìîæåò îñâîáîæäàòüñÿ îò òàêîé îáÿçàííîñòè (ï. 2 ñò. 1008 ÃÊ ÐÔ). Ýòî äîïóñòèìî ñ òî÷êè çðåíèÿ Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà. Òåì íå ìåíåå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îòñóòñòâèå äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ àãåíòîì ïî ñäåëêå è âîçìåùàåìûõ ïðèíöèïàëîì, òàêæå ïîâëå÷åò íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ïðèíöèïàëà.
Äîõîäû àãåíòà
Òðàäèöèîííî ïîñðåäíè÷åñêèå äîãîâîðû ïðèíÿòî ïîäðàçäåëÿòü íà äîãîâîðû ñ ó÷àñòèåì ïîñðåäíèêà (àãåíòà) â ðàñ÷åòàõ è áåç òàêîãî ó÷àñòèÿ.  ïåðâîì ñëó÷àå àãåíò êàê ïðîäàâåö ñàìîñòîÿòåëüíî ïðèíèìàåò îïëàòó îò òðåòüåãî ëèöà (ñ ïîñëåäóþùåé ïåðåäà÷åé ïðèíöèïàëó). Èëè æå êàê ïîêóïàòåëü ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîèçâîäèò îïëàòó òîâàðîâ, ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ ïðèíöèïàëà. Âî âòîðîé ñèòóàöèè äåíåæíûå ñðåäñòâà ïîñòóïàþò ñðàçó íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ïðèíöèïàëà èëè ïåðå÷èñëÿþòñÿ ñ íåãî íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà, ìèíóÿ àãåíòà.
Òàêèì îáðàçîì, êîãäà àãåíò ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà ðåàëèçóåò òîâàðû ïîñëåäíåãî, ê àãåíòó â ðàìêàõ òàêîãî äîãîâîðà ïîñòóïàþò ñëåäóþùèå àêòèâû:
- îò ïðèíöèïàëà — òîâàðû íà ðåàëèçàöèþ òðåòüèì ëèöàì (åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà îòãðóçêó òîâàðà òðåòüåìó ëèöó îñóùåñòâëÿåò íåïîñðåäñòâåííî àãåíò), à òàêæå äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñ÷åò âîçìåùåíèÿ çàòðàò, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì â õîäå èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî äîãîâîðà;
- îò òðåòüèõ ëèö — äåíåæíûå ñðåäñòâà â îïëàòó òîâàðîâ, ðåàëèçóåìûõ àãåíòîì ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà (åñëè ïî óñëîâèÿì àãåíòñêîãî äîãîâîðà àãåíò ó÷àñòâóåò â ðàñ÷åòàõ).
Äàííîå èìóùåñòâî (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), ïîñòóïèâøåå ê àãåíòó, íå ÿâëÿåòñÿ åãî äîõîäîì, îáëàãàåìûì íàëîãîì íà ïðèáûëü. Îñíîâàíèåì ñëóæèò ïï. 9 ï. 1 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà. Äåëî â òîì, ÷òî àãåíò, âûñòóïàÿ ïî äîãîâîðó ñ òðåòüèìè ëèöàìè ïðîäàâöîì òîâàðîâ, ïðèíàäëåæàùèõ ïðèíöèïàëó, ïîëó÷àåò òîâàðû îò ïîñëåäíåãî èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ îòãðóçêè ïîêóïàòåëþ. À äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîñòóïàþùèå ê àãåíòó îò ïîêóïàòåëåé, íå ÿâëÿþòñÿ åãî äîõîäîì îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ. Ýòî ñîîòâåòñòâóþùèé äîõîä ïðèíöèïàëà, ïîñêîëüêó àãåíò íå ðåàëèçóåò òîâàðû (îíè åìó íå ïðèíàäëåæàò), à ëèøü ïåðåäàåò èõ ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà (ñîáñòâåííèêà òîâàðîâ).
Ê àãåíòó, êîòîðûé ïðèîáðåòàåò òîâàð äëÿ ïðèíöèïàëà, ïîñòóïàþò:
- äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ïîêóïêó ýòîãî èìóùåñòâà è íà âîçìåùåíèå èíûõ çàòðàò àãåíòà (îò ïðèíöèïàëà);
- ïðèîáðåòàåìûé òîâàð (îò ïîñòàâùèêà).
Óêàçàííûå öåííîñòè — ñîáñòâåííîñòü ïðèíöèïàëà, è îíè íå îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ àãåíòà.
Çíà÷èò, àãåíò ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó ðåàëèçóåò ëèøü óñëóãè ïîñðåäíèêà. Ïîýòîìó åãî íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä íå ÷òî èíîå, êàê ñóììà àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç ïï. 9 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ.
Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà èìóùåñòâî â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà
Ïî ñäåëêå, ñîâåðøåííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðàâà è îáÿçàííîñòè âîçíèêàþò íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà. Òàê ñêàçàíî â ï. 1 ñò. 1005 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà. À ïî ñäåëêå, çàêëþ÷åííîé àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò ñâîåãî èìåíè è çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ïðèîáðåòàåò ïðàâà è ñòàíîâèòñÿ îáÿçàííûì àãåíò. Ïðè÷åì íåçàâèñèìî îò òîãî, ÷òî ïðèíöèïàë áûë íàçâàí â ñäåëêå èëè âñòóïèë ñ òðåòüèì ëèöîì â íåïîñðåäñòâåííûå îòíîøåíèÿ ïî åå èñïîëíåíèþ.
 ÷àñòíîñòè, åñëè ïðåäìåòîì àãåíòñêîãî äîãîâîðà ÿâëÿåòñÿ çàêëþ÷åíèå àãåíòîì ñ òðåòüèì ëèöîì îò ñâîåãî èìåíè äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè òîâàðà ïðèíöèïàëà, àãåíò ïî äîãîâîðó ñ òðåòüèì ëèöîì ïðèîáðåòàåò âñå ïðàâà è îáÿçàííîñòè ïðîäàâöà. Íî ïðè ýòîì òîâàð, ïåðåäàâàåìûé èì â ñîáñòâåííîñòü ïîêóïàòåëþ, ñàìîìó àãåíòó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè íå ïðèíàäëåæèò. Ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà òîâàð ïåðåõîäèò ê ïîêóïàòåëþ íåïîñðåäñòâåííî îò ïðèíöèïàëà. Äàæå åñëè òîò íå íàçâàí â ñäåëêå ñ ïîêóïàòåëåì. È íàîáîðîò — åñëè àãåíò ïðèîáðåòàåò îò ñâîåãî èìåíè äëÿ ïðèíöèïàëà òîâàð, îí âûñòóïàåò â êà÷åñòâå ïîêóïàòåëÿ ïî äîãîâîðó. Îäíàêî ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà ýòîò òîâàð âîçíèêàåò íå ó íåãî, à ó ïðèíöèïàëà.  ýòîì ñîñòîèò ñïåöèôèêà ëþáîãî ïîñðåäíè÷åñêîãî (â òîì ÷èñëå àãåíòñêîãî) äîãîâîðà.
Àãåíò ìîæåò ïîëó÷àòü îò ïðèíöèïàëà âîçíàãðàæäåíèå ðàçëè÷íûìè ñïîñîáàìè: ëèáî ïðèíöèïàë ïåðå÷èñëÿåò åìó ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò, ëèáî àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó âîçíàãðàæäåíèÿ èç îáùåé âûðó÷êè, ïîñòóïàþùåé îò ïîêóïàòåëåé â îïëàòó çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû ïðèíöèïàëà.  ïîñëåäíåì ñëó÷àå àãåíò ïåðå÷èñëÿåò ïðèíöèïàëó âûðó÷êó çà âû÷åòîì ñâîåãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Êîãäà ïðåäìåòîì àãåíòñêîãî ïîðó÷åíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà äëÿ ïðèíöèïàëà, àãåíò ïî äîãîâîðó âïðàâå óäåðæèâàòü âîçíàãðàæäåíèå èç òåõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ïðèíöèïàë ïåðå÷èñëÿåò åìó äëÿ îïëàòû ýòîãî èìóùåñòâà.
Òåïåðü ïîñìîòðèì, â êàêîé ìîìåíò àãåíò, ïðèìåíÿþùèé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, ïðèçíàåò äîõîä â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ äëÿ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ãë. 25 Êîäåêñà, äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ÿâëÿåòñÿ äàòà ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ). Îíà íå çàâèñèò îò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (èíîãî èìóùåñòâà, ðàáîò, óñëóã è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ) â èõ îïëàòó. Íàïîìíèì, ÷òî îïðåäåëåíèå ðåàëèçàöèè ïðèâåäåíî â ï. 1 ñò. 39 Íàëîãîâîãî êîäåêñà.  ÷àñòíîñòè, ðåàëèçàöèåé óñëóã ïðèçíàåòñÿ îêàçàíèå óñëóãè îäíèì ëèöîì äðóãîìó ëèöó.
Íåêîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêè-àãåíòû îïðåäåëÿþò äàòó ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã ïî äàòå ïðèíÿòèÿ ïðèíöèïàëîì îò÷åòà àãåíòà èëè, íàïðèìåð, ïîäïèñàíèÿ ñòîðîíàìè àãåíòñêîãî äîãîâîðà àêòîâ ïðèåìà-ïåðåäà÷è öåííîñòåé, ïðèîáðåòåííûõ âî èñïîëíåíèå ýòîãî äîãîâîðà. Òàêîé ïîäõîä íå âñåãäà ìîæíî íàçâàòü êîððåêòíûì. Äåëî â òîì, ÷òî äàòîé ðåàëèçàöèè ïîñðåäíè÷åñêîé óñëóãè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äàòà îêàçàíèÿ ýòîé óñëóãè. Ñîîòâåòñòâåííî, àãåíò äîëæåí ïðèçíàòü äîõîä òîãäà, êîãäà îí ôàêòè÷åñêè èñïîëíèë òå äåéñòâèÿ, êîòîðûå ñîñòàâëÿþò ïðåäìåò àãåíòñêîãî äîãîâîðà. Âîçìîæíî, ÷òî ýòè äåéñòâèÿ àãåíò ñîâåðøèë â îäíîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, à îò÷åò ïðèíöèïàëó ïðåäñòàâèë óæå â äðóãîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå. Òîãäà äëÿ ïðèçíàíèÿ äîõîäà â âèäå àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ äàòà ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòà è åãî ïðèíÿòèÿ ïðèíöèïàëîì íå áóäåò èìåòü çíà÷åíèÿ.
Ïðèìåð 1. ÇÀÎ «Ïðèìà» (ïðèíöèïàë) è ÎÎÎ «Çàðÿ» (àãåíò) çàêëþ÷èëè àãåíòñêèé äîãîâîð. ÇÀÎ «Ïðèìà» ïðîèçâîäèò æåíñêóþ îäåæäó. ÎÎÎ «Çàðÿ» çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà íàõîäèò ïîêóïàòåëåé ýòîé ïðîäóêöèè — òîðãîâûå îðãàíèçàöèè (ìàãàçèíû) è îò ñâîåãî èìåíè çàêëþ÷àåò ñ íèìè äîãîâîðû ïîñòàâêè ïðîäóêöèè ÇÀÎ «Ïðèìà», à òàêæå ñîâåðøàåò âñå íåîáõîäèìûå äåéñòâèÿ ïî èñïîëíåíèþ ýòèõ äîãîâîðîâ.
Ïî óñëîâèÿì àãåíòñêîãî äîãîâîðà îïëàòà êàæäîé ïàðòèè æåíñêîé îäåæäû îò ìàãàçèíîâ ïîñòóïàåò íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ÎÎÎ «Çàðÿ». Ýòè ñóììû ÎÎÎ «Çàðÿ» íå ïîçäíåå ñëåäóþùåãî ðàáî÷åãî äíÿ ïåðå÷èñëÿåò íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ÇÀÎ «Ïðèìà» çà âû÷åòîì ñâîåãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Îíî ñîñòàâëÿåò 7% ñòîèìîñòè (áåç ó÷åòà ÍÄÑ) êàæäîé îòãðóæåííîé ïàðòèè òîâàðà, óñòàíîâëåííîé â äîãîâîðå ñ ìàãàçèíîì.
Ñîãëàñíî äîãîâîðó îò÷åòû îá èñïîëíåíèè àãåíòñêîãî äîãîâîðà ÎÎÎ «Çàðÿ» ïðåäñòàâëÿåò ÇÀÎ «Ïðèìà» â òå÷åíèå òðåõ äíåé ïîñëå îêîí÷àíèÿ êàæäîãî êâàðòàëà. Îáå îðãàíèçàöèè ïðèìåíÿþò îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Âî II êâàðòàëå 2007 ã. ÎÎÎ «Çàðÿ» ïî äîãîâîðàì, çàêëþ÷åííûì ñ ìàãàçèíàìè, îñóùåñòâèëî îòãðóçêè ïàðòèé îäåæäû, ïðîèçâåäåííîé ÇÀÎ «Ïðèìà»:
- 5 àïðåëÿ — íà ñóììó 200 000 ðóá. (çäåñü è äàëåå áåç ó÷åòà ÍÄÑ);
- 20 àïðåëÿ — 160 000 ðóá.;
- 11 ìàÿ — 140 000 ðóá.;
- 30 ìàÿ — 150 000 ðóá.;
- 15 èþíÿ — 270 000 ðóá.;
- 29 èþíÿ — 80 000 ðóá.
Ñóììà àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà II êâàðòàë 2007 ã. ñîñòàâèëà 70 000 ðóá. [(200 000 ðóá. + 160 000 ðóá. + 140 000 ðóá. + 150 000 ðóá. + 270 000 ðóá. + 80 000 ðóá.) x 7%].
Êîíêðåòíûå äàòû ïðèçíàíèÿ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè óñëóã àãåíòà ñîîòâåòñòâóþò äàòàì îòãðóçîê òîâàðîâ ÇÀÎ «Ïðèìà». Òàê, íà 5 àïðåëÿ 2007 ã. àãåíò ïðèçíàåò äîõîä â ñóììå 14 000 ðóá. (200 000 ðóá. x 7%) è ò.ï.
 òîò æå ïåðèîä ïîñòóïèëà îïëàòà îò ìàãàçèíîâ (÷àñòè÷íî — ïî îòãðóçêàì äàííîãî êâàðòàëà, ÷àñòè÷íî — ïî îòãðóçêàì ïðåäûäóùåãî êâàðòàëà) íà îáùóþ ñóììó 1 400 000 ðóá. Èç íåå ÎÎÎ «Çàðÿ» óäåðæàëî ñóììó àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ, ðàâíóþ 98 000 ðóá. (1 400 000 ðóá. x 7%). ×àñòü ýòèõ ñðåäñòâ ïîêðûâàåò çàäîëæåííîñòü ïî àãåíòñêîìó âîçíàãðàæäåíèþ, íà÷èñëåííîìó çà ïðåäûäóùèé êâàðòàë (îíî ñîñòàâèëî 82 000 ðóá.).
ÎÎÎ «Çàðÿ» 3 èþëÿ 2007 ã. ïðåäñòàâèëî ïðèíöèïàëó îò÷åò îá èñïîëíåíèè àãåíòñêîãî äîãîâîðà â àïðåëå — èþíå 2007 ã. 4 èþëÿ ÇÀÎ «Ïðèìà» óòâåðäèëî ïðåäñòàâëåííûé îò÷åò è ïîäòâåðäèëî ñóììó àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ çà II êâàðòàë 2007 ã. — 70 000 ðóá.
Ïî èòîãàì ïîëóãîäèÿ 2007 ã. ÎÎÎ «Çàðÿ» ïðèçíàëî äîõîäû îò àãåíòñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñóììå 152 000 ðóá. (70 000 ðóá. + 82 000 ðóá.).
Óæå îòìå÷àëîñü, ÷òî àãåíòñêèå äîãîâîðû îáû÷íî èìåþò äëÿùèéñÿ õàðàêòåð. Èíûìè ñëîâàìè, ïîñðåäíèê ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà ñîâåðøàåò îïðåäåëåííûå ñäåëêè â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ (íàëîãîâûõ) ïåðèîäîâ. Àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå ìîæåò âûïëà÷èâàòüñÿ îäèí èëè äâà ðàçà â íàëîãîâîì ïåðèîäå. Àãåíò äîëæåí ñàìîñòîÿòåëüíî ðàñïðåäåëÿòü ñóììó íà÷èñëåííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ïî îò÷åòíûì ïåðèîäàì, â òå÷åíèå êîòîðûõ îí èñïîëíÿë ïîðó÷åíèå ïðèíöèïàëà (ï. 2 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðèíöèï ðàâíîìåðíîñòè ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.
Ðàñõîäû àãåíòà
Ïðèíöèïàë îáÿçàí âîçìåñòèòü àãåíòó âñå ðàñõîäû, ïîíåñåííûå èì âî èñïîëíåíèå àãåíòñêîãî äîãîâîðà. Ýòî ìîãóò áûòü ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ òðàíñïîðòèðîâêîé òîâàðîâ, îïëàòîé êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã, òàìîæåííûì îôîðìëåíèåì è äð.
Êàê ñêàçàíî â ïï. 9 ï. 1 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà, èìóùåñòâî, ïîñòóïèâøåå àãåíòó â ñ÷åò âîçìåùåíèÿ åãî çàòðàò, ïðîèçâåäåííûõ çà ïðèíöèïàëà, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü. Òî åñòü ñóììû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ àãåíòà, ïîëó÷åííûå èì îò ïðèíöèïàëà, íå ÿâëÿþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäîì àãåíòà ïðè óñëîâèè, ÷òî àãåíò íå ó÷èòûâàåò ñîîòâåòñòâóþùèå çàòðàòû â ðàñõîäàõ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü. Îäíîâðåìåííî ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), ïåðåäàííîãî ïîñðåäíèêîì â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ïî àãåíòñêîìó äîãîâîðó, à òàêæå â ñ÷åò îïëàòû çàòðàò, ïðîèçâåäåííîé àãåíòîì çà ïðèíöèïàëà. Êîíå÷íî, åñëè òàêèå çàòðàòû íå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ àãåíòà ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðîâ. Ýòî ïðåäóñìîòðåíî â ï. 9 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ.
Äîïóñòèì, ïî óñëîâèÿì êîíêðåòíîãî àãåíòñêîãî äîãîâîðà ïðèíöèïàë îáÿçàí âîçìåñòèòü àãåíòó ëèøü êàêóþ-òî îïðåäåëåííóþ ÷àñòü èçäåðæåê, ñâÿçàííûõ ñ èñïîëíåíèåì ýòîãî äîãîâîðà. Îñòàâøóþñÿ ÷àñòü ðàñõîäîâ ïîñðåäíèê îñóùåñòâëÿåò çà ñâîé ñ÷åò. Èëè ñîãëàñíî äîãîâîðó çàòðàòû àãåíòà âîîáùå íå âîçìåùàþòñÿ ïðèíöèïàëîì è ïîëíîñòüþ ïîêðûâàþòñÿ çà ñ÷åò àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Îçíà÷àåò ëè ýòî, ÷òî íå âîçìåùàåìûå ïðèíöèïàëîì çàòðàòû àãåíò âñåãäà ìîæåò ó÷åñòü â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè? Ïî ìíåíèþ àâòîðà, íåò. Âåäü âñå ðàñõîäû, ïðèçíàâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 25 Êîäåêñà, äîëæíû áûòü îáîñíîâàííûìè. Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ â ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ. Äîêàçàòü ýêîíîìè÷åñêóþ îïðàâäàííîñòü ðàñõîäîâ, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì äîëæíû áûòü ïðîèçâåäåíû ïðèíöèïàëîì, à ìåæäó òåì áûëè ïîíåñåíû àãåíòîì, î÷åíü ñëîæíî.
Êàêèå êîíêðåòíî ðàñõîäû àãåíòà â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ïîäëåæàò âîçìåùåíèþ ïðèíöèïàëîì? Êàê èõ âûäåëèòü èç ñîñòàâà âñåõ ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè-àãåíòà, ïðîèçâåäåííûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, â òîì ÷èñëå àãåíòñêîé? Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ íåñåò ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì. Ïðè ðåàëèçàöèè ñâîèõ òðóäîâûõ ôóíêöèé íåêîòîðûå ñîòðóäíèêè â òîì ÷èñëå âûïîëíÿþò çàäàíèÿ èëè ðàáîòû, ñâÿçàííûå ñ àãåíòñêèì äîãîâîðîì. Îçíà÷àåò ëè ýòî, ÷òî ñîîòâåòñòâóþùóþ ÷àñòü ðàñõîäîâ ïî îïëàòå òðóäà àãåíò íå ìîæåò ó÷åñòü â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ïîñêîëüêó òàêèå çàòðàòû åìó äîëæåí âîçìåñòèòü ïðèíöèïàë? Íåò, íå îçíà÷àåò.
Ôàêòè÷åñêè àãåíòñêàÿ äåÿòåëüíîñòü — ýòî îêàçàíèå óñëóã â ðàìêàõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. À ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé è îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñâîé ðèñê (ï. 1 ñò. 2 ÃÊ ÐÔ). Ïîýòîìó îáÿçàííîñòü ïðèíöèïàëà âîçìåñòèòü àãåíòó ñóììû, èçðàñõîäîâàííûå íà èñïîëíåíèå àãåíòñêîãî ïîðó÷åíèÿ, êàñàåòñÿ òîëüêî òåõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå èìåþò íåïîñðåäñòâåííîå îòíîøåíèå ê ýòîìó ïîðó÷åíèþ. Íåñëó÷àéíî â ï. 9 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ òàêèå çàòðàòû íàçâàíû ïðîèçâåäåííûìè çà ïðèíöèïàëà. Ïðèíöèïàë íå îáÿçàí âîçìåùàòü àãåíòó èçäåðæêè, êîòîðûå òîò ïîíåñ áû è áåç èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî ïîðó÷åíèÿ (êîíå÷íî, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî äîãîâîðîì). Òàêèå ðàñõîäû àãåíò ó÷èòûâàåò ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ.
Ïðèìåð 2. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1. Ïðè ðåàëèçàöèè ïîðó÷åíèé, âîçëîæåííûõ íà ÎÎÎ «Çàðÿ» àãåíòñêèì äîãîâîðîì, îáùåñòâî îñóùåñòâèëî ðàñõîäû:
- íà îðãàíèçàöèþ âñòðå÷ è ïåðåãîâîðîâ ñ ïðåäñòàâèòåëÿìè òîðãîâûõ ôèðì äëÿ çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ íà ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè ÇÀÎ «Ïðèìà»;
- îðãàíèçàöèþ äîñòàâêè òîâàðîâ ÇÀÎ «Ïðèìà» äî ìàãàçèíîâ (îïëàòà óñëóã òðàíñïîðòíûõ êîìïàíèé);
- äîáðîâîëüíîå ñòðàõîâàíèå òîâàðîâ ÇÀÎ «Ïðèìà» (êîãäà òàêàÿ îáÿçàííîñòü âîçëàãàåòñÿ íà íåãî êàê íà ïðîäàâöà ïî äîãîâîðàì ïîñòàâêè, çàêëþ÷àåìûì ñ ìàãàçèíàìè);
- ðåêëàìó ïðîäóêöèè ÇÀÎ «Ïðèìà»;
- âîçâðàò ìàãàçèíàì ñóìì îïëàòû çà òîâàðû, êîòîðûå íå ñîîòâåòñòâóþò äîãîâîðíûì óñëîâèÿì î êà÷åñòâå è (èëè) àññîðòèìåíòå è áûëè âîçâðàùåíû àãåíòó.
Âñå ýòè ðàñõîäû ÎÎÎ «Çàðÿ» (êàê àãåíòà) äîëæåí âîçìåùàòü ïðèíöèïàë.  òî æå âðåìÿ ÎÎÎ «Çàðÿ» â ñâÿçè ñî ñâîåé îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòüþ íåñåò è èíûå ðàñõîäû.  ÷àñòíîñòè, íà çàðïëàòó ïåðñîíàëó, àðåíäó îôèñíîãî ïîìåùåíèÿ, àìîðòèçàöèþ, ðåìîíò è òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå ñîáñòâåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îïëàòó òåëåôîííîé ñâÿçè, Èíòåðíåòà, êîììóíàëüíûå ðàñõîäû. Ýòî òàêæå çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî àâòîòðàíñïîðòà è åãî îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå, ðåêëàìó ñâîåé äåÿòåëüíîñòè, îïëàòó þðèäè÷åñêèõ, èíôîðìàöèîííûõ, àóäèòîðñêèõ óñëóã, ïðèîáðåòåíèå êàíöåëÿðñêèõ òîâàðîâ, ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû íà ïåðåãîâîðû, ïðîâîäèìûå â ñîáñòâåííûõ èíòåðåñàõ. Êðîìå òîãî, ýòî ðàñõîäû â âèäå ñóìì íàëîãîâ è ñáîðîâ, íà÷èñëåííûõ â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå. Íàçâàííûå çàòðàòû ÎÎÎ «Çàðÿ» îñóùåñòâëÿåò çà ñâîé ñ÷åò. Ïðè óñëîâèè èõ ñîîòâåòñòâèÿ òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì â ãë. 25 ÍÊ ÐÔ, òàêèå ðàñõîäû ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Äîõîäû ïðèíöèïàëà
Èòàê, ñäåëêè è èíûå äåéñòâèÿ, êîòîðûå àãåíò ñîâåðøàåò ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà âî èñïîëíåíèå àãåíòñêîãî äîãîâîðà, âëåêóò íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ ó ïðèíöèïàëà. Ïðåäïîëîæèì, àãåíò ðåàëèçóåò òîâàðû ïðèíöèïàëà. Òîãäà äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ïîÿâëÿþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ó ïðèíöèïàëà. Åñëè àãåíò ïðèîáðåòàåò èìóùåñòâî äëÿ ïðèíöèïàëà, ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå äàííîãî èìóùåñòâà òàêæå âîçíèêàþò ó ïðèíöèïàëà. Ýòî ñïðàâåäëèâî êàê â òîì ñëó÷àå, êîãäà àãåíò â óêàçàííûõ ñäåëêàõ âûñòóïàåò îò èìåíè ïðèíöèïàëà, òàê è òîãäà, êîãäà îí äåéñòâóåò îò ñâîåãî èìåíè. Íàïîìíèì, ÷òî â ñò. 316 Íàëîãîâîãî êîäåêñà çàêðåïëåíà îáÿçàííîñòü àãåíòà <4> â òå÷åíèå òðåõ äíåé ñ ìîìåíòà îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçîøëà ðåàëèçàöèÿ òîâàðà ïðèíöèïàëà, èçâåñòèòü ïîñëåäíåãî î äàòå ðåàëèçàöèè. Íà îñíîâàíèè òàêîãî èçâåùåíèÿ ïðèíöèïàë îïðåäåëÿåò ñóììó äîõîäà îò ðåàëèçàöèè íà äàòó ðåàëèçàöèè. Ðàçóìååòñÿ, ñêàçàííîå îòíîñèòñÿ ê òåì îðãàíèçàöèÿì-ïðèíöèïàëàì, êîòîðûå ôîðìèðóþò íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ.
<4>  àáç. 5 ñò. 316 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ãîâîðèòñÿ î ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà ÷åðåç êîìèññèîíåðà. Ïîñêîëüêó àãåíòñêèå ïðàâîîòíîøåíèÿ, â ðàìêàõ êîòîðûõ àãåíò îñóùåñòâëÿåò ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ ïðèíöèïàëà îò ñâîåãî èìåíè, â ïðàâîâîì ðåãóëèðîâàíèè ðàâíîçíà÷íû êîìèññèîííûì, ïîëîæåíèÿ íàçâàííîãî àáçàöà ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ è íà íèõ.
Ïðèìå÷àíèå. Åñëè ïðèíöèïàë ïîëó÷àåò âûðó÷êó çà âû÷åòîì àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ
Íåðåäêî ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó ñâîåãî âîçíàãðàæäåíèÿ èç òåõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ïîñòóïàþò ê íåìó â ñ÷åò îïëàòû ðåàëèçîâàííîãî èìóùåñòâà ïðèíöèïàëà. Òîãäà àãåíò ïåðå÷èñëÿåò ïðèíöèïàëó ðàçíèöó ìåæäó ñóììîé âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà è ñóììîé ñâîåãî âîçíàãðàæäåíèÿ.  òàêîé ñèòóàöèè ïðèíöèïàë äîëæåí ïðèçíàòü äîõîä îò ðåàëèçàöèè ñâîåãî èìóùåñòâà â ïîëíîé ñóììå (áåç âû÷åòà âîçíàãðàæäåíèÿ ïîñðåäíèêà). Ñóììó âîçíàãðàæäåíèÿ, óäåðæàííóþ àãåíòîì, îí ó÷èòûâàåò â ðàñõîäàõ.
Ïðèìåð 3. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1. ÇÀÎ «Ïðèìà» ïðèçíàåò ñëåäóþùèå ñóììû äîõîäîâ îò ïðîäàæè ñîáñòâåííîé ïðîäóêöèè íà äàòó ðåàëèçàöèè, óêàçàííóþ â îò÷åòå ÎÎÎ «Çàðÿ»:
- 5 àïðåëÿ 2007 ã. — 200 000 ðóá.;
- 20 àïðåëÿ 2007 ã. — 160 000 ðóá.;
- 11 ìàÿ 2007 ã. — 140 000 ðóá.;
- 30 ìàÿ 2007 ã. — 150 000 ðóá.;
- 15 èþíÿ 2007 ã. — 270 000 ðóá.;
- 29 èþíÿ 2007 ã. — 80 000 ðóá.
Ðàñõîäû ïðèíöèïàëà
Çàòðàòû, êîòîðûå ïðèíöèïàë íåñåò â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé (ïðèîáðåòåíèåì) òîâàðîâ â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ñêëàäûâàþòñÿ èç äâóõ ñîñòàâëÿþùèõ. Âî-ïåðâûõ, ýòî ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ àãåíòà. À âî-âòîðûõ, ðàñõîäû àãåíòà, âîçìåùàåìûå ïðèíöèïàëîì. Êîíå÷íî, òàêèå ðàñõîäû äîëæíû áûòü ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííû è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû. Çíà÷èò, ïðèíöèïàëó ïîíàäîáèòñÿ ðàñøèôðîâêà ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì â ðàìêàõ èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî ïîðó÷åíèÿ, ñ ïðèëîæåíèåì êîïèé äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ýòè ðàñõîäû. Íàïðèìåð, äîãîâîðû, ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû àãåíòà. Íàïîìíèì, ÷òî â ï. 2 ñò. 1008 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü îñâîáîæäåíèÿ àãåíòà îò îáÿçàííîñòè ïðåäñòàâëåíèÿ äîêàçàòåëüñòâ ðàñõîäîâ, êîòîðûå îí ïðîèçâåë çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Òàêîå óñëîâèå ïðÿìî óêàçûâàåòñÿ â òåêñòå äîãîâîðà. Îäíàêî äëÿ ïðèíöèïàëà ýòî êðàéíå íåâûãîäíî. Âåäü òîãäà îí íå ñìîæåò îáîñíîâàòü ñâîè ðàñõîäû, è, ñëåäîâàòåëüíî, ó íåãî íå áóäåò ïðàâà óìåíüøèòü íà ñóììó òàêèõ çàòðàò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü.
Äîêàçàòåëüñòâà ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ àãåíòîì (òî åñòü óêàçàíèå, íà êàêèå êîíêðåòíî öåëè îíè áûëè íàïðàâëåíû), âàæíû åùå è ïî äðóãîé ïðè÷èíå. Çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå àãåíòîì (äàæå îò ñâîåãî èìåíè) â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì ïîñðåäíè÷åñêîãî äîãîâîðà çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà, ôàêòè÷åñêè ñ÷èòàþòñÿ ðàñõîäàìè ïðèíöèïàëà. Ïîýòîìó îí âïðàâå ïðèçíàâàòü èõ â òîì æå ïîðÿäêå, êàê åñëè áû ïðîèçâåë èõ ñàì áåç ïîñðåäíèêà.  ÷àñòíîñòè, ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû è ðàñõîäû íà ðåêëàìó èìåþò ñâîè îñîáåííîñòè: îíè íîðìèðóþòñÿ è ïðè ýòîì âàæíû êîíêðåòíûå ìåðîïðèÿòèÿ, ñ êîòîðûìè ñâÿçàíû òàêèå èçäåðæêè (ï. ï. 2 è 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ). Ïðèíöèïàë äîëæåí ó÷èòûâàòü ïðàâèëà ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ óêàçàííîãî âèäà è â òîì ñëó÷àå, êîãäà îíè ïðîèçâåäåíû ïîñðåäíèêîì â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà.
 òî æå âðåìÿ çàòðàòû, êîòîðûå ïðèíöèïàë âîçìåùàåò àãåíòó, îòëè÷àþòñÿ îò òåõ, êîòîðûå ïðèíöèïàë îñóùåñòâëÿåò íàïðÿìóþ. Îòëè÷èå ñîñòîèò â òîì, ÷òî î ðàñõîäàõ àãåíòà îí óçíàåò èç îò÷åòîâ ïîñðåäíèêà. Ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ ýòî âàæíî. Âåäü ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ òàêîâûìè â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, íåçàâèñèìî îò âðåìåíè ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ è (èëè) èíîé ôîðìû èõ îïëàòû. Îñíîâàíèå — ï. 1 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ. Ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè âîçíèêàþò èñõîäÿ èç óñëîâèé ñäåëîê. Åñëè ñäåëêà íå ñîäåðæèò òàêèõ óñëîâèé è ñâÿçü ìåæäó äîõîäàìè è ðàñõîäàìè íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà ÷åòêî èëè óñòàíàâëèâàåòñÿ êîñâåííûì ïóòåì, ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî.
Êàê óæå îòìå÷àëîñü, ðàñõîäû ïî ñäåëêàì, çàêëþ÷àåìûì â ðàìêàõ èñïîëíåíèÿ àãåíòñêîãî ïîðó÷åíèÿ, ïîñðåäíèê îñóùåñòâëÿåò çà ñ÷åò ïðèíöèïàëà. Äàæå åñëè àãåíò ðàñïëà÷èâàåòñÿ ñîáñòâåííûìè ñðåäñòâàìè, à ïðèíöèïàë ïîòîì âîçìåùàåò ýòè ñóììû, ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû èçíà÷àëüíî ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè ïðèíöèïàëà. Ýòî âûòåêàåò èç ñóòè àãåíòñêîãî äîãîâîðà. Ïðèíöèïàë â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ òàêèõ ðàñõîäîâ ðóêîâîäñòâóåòñÿ íå äàòîé óòâåðæäåíèÿ îò÷åòà àãåíòà î ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäàõ, à óñëîâèÿìè òåõ ñäåëîê, êîòîðûå çàêëþ÷àåò àãåíò è â õîäå èñïîëíåíèÿ êîòîðûõ âîçíèêàþò ðàñõîäû. Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî â àãåíòñêîì äîãîâîðå ñëåäóåò çàêðåïèòü îáÿçàííîñòü àãåíòà ðåãóëÿðíî ïðåäñòàâëÿòü îò÷åòû î ðàñõîäàõ, ïðîèçâåäåííûõ â òå÷åíèå êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ðå÷ü èäåò î ïåðèîäå, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ îò÷åòíûì äëÿ ïðèíöèïàëà.
Ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà ÷åðåç àãåíòà
Åñëè àãåíò ïðèîáðåòàåò èìóùåñòâî äëÿ ïðèíöèïàëà, òî ñïåöèôèêà íàëîãîâîãî ó÷åòà óêàçàííûõ âûøå ðàñõîäîâ ïðèíöèïàëà çàâèñèò îò òîãî, ê êàêîìó âèäó ó íåãî îòíîñèòñÿ ýòî èìóùåñòâî (îñíîâíûå ñðåäñòâà èëè ïðî÷åå èìóùåñòâî). Êðîìå òîãî, âàæíî, êàêóþ äåÿòåëüíîñòü âåäåò îðãàíèçàöèÿ-ïðèíöèïàë — ïðîèçâîäñòâåííóþ èëè òîðãîâóþ.
Ðàññìîòðèì òàêóþ ñèòóàöèþ — ïðîèçâîäñòâåííàÿ îðãàíèçàöèÿ (ïðèíöèïàë) ïðèîáðåòàåò ÷åðåç àãåíòà âèäû èìóùåñòâà, ïåðå÷èñëåííîãî â ï. 1 ñò. 254 ÍÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ï. 2 òîé æå ñòàòüè ñòîèìîñòü äàííîãî èìóùåñòâà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç öåí åãî ïðèîáðåòåíèÿ <5>, âêëþ÷àÿ êîìèññèîííûå âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷èâàåìûå ïîñðåäíè÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì, ââîçíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû, ðàñõîäû íà òðàíñïîðòèðîâêó è èíûå çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé. Òàêèì îáðàçîì, â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà ñòîèìîñòü óêàçàííîãî èìóùåñòâà, ïðèîáðåòåííîãî â ðàìêàõ àãåíòñêîãî äîãîâîðà, ïðèíöèïàë ôîðìèðóåò ñ ó÷åòîì àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ è ðàñõîäîâ, êîòîðûå îí âîçìåùàåò àãåíòó è êîòîðûå ñâÿçàíû ñ ïðèîáðåòåíèåì äàííîãî èìóùåñòâà. Ýòè ñóììû âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ.
<5> Áåç ó÷åòà ñóìì ÍÄÑ è àêöèçîâ, ïîäëåæàùèõ âû÷åòó ëèáî âêëþ÷àåìûõ â ðàñõîäû â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì.
Äðóãàÿ ñèòóàöèÿ: ïðèíöèïàë âåäåò òîðãîâóþ äåÿòåëüíîñòü. ×åðåç àãåíòà îí ïðèîáðåòàåò òîâàðû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ðåàëèçàöèè. Òîãäà ïðè ó÷åòå àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ è ðàñõîäîâ, âîçìåùàåìûõ àãåíòó, ïðèíöèïàë ðóêîâîäñòâóåòñÿ ñò. 320 ÍÊ ÐÔ. Òî åñòü îí èìååò ïðàâî ôîðìèðîâàòü ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ óêàçàííûõ òîâàðîâ ñ ó÷åòîì ýòèõ ñóìì. Åñëè ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðèíöèïàëà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ïðåäóñìàòðèâàåò òàêîé ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ ñòîèìîñòè òîâàðîâ, òî àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå è âîçìåùàåìûå àãåíòó ðàñõîäû âêëþ÷àþòñÿ â èçäåðæêè îáðàùåíèÿ è ÿâëÿþòñÿ êîñâåííûìè ðàñõîäàìè.
Ïðåäïîëîæèì, àãåíò ïðèîáðåòàåò èìóùåñòâî, êîòîðîå ó ïðèíöèïàëà áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ â êà÷åñòâå îñíîâíîãî ñðåäñòâà.  äàííîì ñëó÷àå àãåíòñêîå âîçíàãðàæäåíèå è âîçìåùàåìûå àãåíòó ðàñõîäû ïðèíöèïàë âêëþ÷àåò â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ýòîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà, à çàòåì ïðèçíàåò â ðàñõîäàõ ÷åðåç ìåõàíèçì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Îñíîâàíèå — àáç. 2 ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ.
Ðàñõîäû íà ðåàëèçàöèþ èìóùåñòâà ÷åðåç àãåíòà
Ïîñìîòðèì, êàê ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû ïðèíöèïàëà, ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ ÷åðåç àãåíòà. Ñîãëàñíî ïï. 3 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû â ñóììå àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ è çàòðàò àãåíòà, âîçìåùàåìûõ ïðèíöèïàëîì, îòíîñÿòñÿ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé. Ïðè÷åì íåçàâèñèìî îò òîãî, êàêèå òîâàðû ïðèíöèïàëà ðåàëèçóåò àãåíò (ïîêóïíûå èëè ïðîèçâåäåííûå ñàìèì ïðèíöèïàëîì), ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ó ïðèíöèïàëà âñåãäà ïðèçíàþòñÿ êîñâåííûìè. Ýòî ñëåäóåò èç ñò. ñò. 318 è 320 ÍÊ ÐÔ.
Äîïóñòèì, àãåíò ïî ïîðó÷åíèþ ïðèíöèïàëà ðåàëèçóåò íå ïîêóïíûå òîâàðû èëè ïðîäóêöèþ ïðèíöèïàëà, à èíîå èìóùåñòâî (íàïðèìåð, îñíîâíûå ñðåäñòâà, ñûðüå, ìàòåðèàëû). Âîçíàãðàæäåíèå àãåíòà è ñóììà âîçìåùàåìûõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå îí îñóùåñòâèë â ðàìêàõ èñïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ, äëÿ ïðèíöèïàëà ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûìè ñ ðåàëèçàöèåé óêàçàííîãî èìóùåñòâà. Ïðèíöèïàë, ðóêîâîäñòâóÿñü ï. 1 ñò. 268 ÍÊ ÐÔ, âïðàâå óìåíüøèòü íà ñóììó ïîäîáíûõ ðàñõîäîâ äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ïîëîæåíèÿ ï. ï. 2 è 3 ñò. 268 ÍÊ ÐÔ.
Å.Â.ßêîâëåâà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð»
Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.
🎁
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно.
Хочу попробовать
Учёт доходов в налоге УСН
В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.
Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:
- Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
- Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
- Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы.
Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».
Учёт расходов в налоге УСН
Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.
Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.
Документы для покупателя
Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.
В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.
Документы для принципала
Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.
Шаблон отчёта агента
🎁
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Попробовать бесплатно
Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру
Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.
Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.
Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.
Статьи по теме:
Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса
Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?
Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?
Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?
Статья актуальна на
21.01.2022
Агентский договор с физическим лицом, не являющимся ИП, лицом, занимающимся частной практикой:
В соответствии с пп. 2) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход от выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся ИП, лицом, занимающимся частной практикой.
Согласно п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) — 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Таким образом, Ваша Компания, выплачивающая доход физическому лицу за оказание услуг по агентскому договору будет признаваться налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению и удержанию ИПН у источника выплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 353 Налогового кодекса РК.
Ставка ИПН согласно п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК составляет 10%.
Следовательно, при выплате дохода по агентскому договору физическому лицу, не являющемуся ИП или лицом, занимающимся частной практикой, Ваша Компания обязана удержать ИПН у источника выплаты по ставке 10% и перечислить его в бюджет согласно п. 3 ст. 351 Налогового кодекса РК не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОКАЗАНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Особенность посреднической деятельности состоит в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг. Так как обычно в качестве посредников выступают субъекты малого бизнеса, то они предпочитают уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Однако по тем или иным причинам посредник может применять и общую систему налогообложения. В этом случае ему, как налогоплательщику налога на прибыль, следует обратиться к гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), в противном случае сумма налога будет исчислена неправильно, что неизбежно вызовет претензии со стороны проверяющих органов. Вот почему важно знать, на что должен обратить внимание посредник при исчислении налога на прибыль.
Оказывать свои услуги хозяйствующим субъектам посредник может на основании посреднических договоров, к которым гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Главным отличием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник.
По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя в силу ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего
имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера (ст. 990 ГК РФ).
В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ).
Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае агентский договор исполняется по типу договора поручения.
Однако независимо от чьего имени выступает посредник, для всех типов посредников общими являются следующие признаки:
• посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика посреднической услуги;
• право собственности на товары (работы, услуги) никогда не переходит к посреднику;
• об оказанной услуге посредник извещает собственника товаров специальным отчетом;
• услуга оказывается посредником на возмездной основе, кроме того, помимо суммы вознаграждения заказчик обязан возместить посреднику
все расходы, осуществленные в интересах заказчика;
• посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами. Если фирма-посредник применяет общую систему налогообложения, то при исчислении налога на прибыль она обязана руководствоваться нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Следует напомнить, что в целях гл. 25 НК РФ под прибылью налогоплательщика понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
Причем гл. 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику в целях налогообложения доходов и расходов применять либо метод начисления, либо кассовый метод.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Тот же принцип применяется и в отношении расходов — расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.
Кассовый метод основан на том, что и доходы и расходы налогоплательщика признаются в налоговом учете по мере оплаты (ст. 273 НК РФ). В связи с тем, что применение кассового метода жестко ограничено размерами выручки, то его применять могут только небольшие фирмы с малыми объемами выручки. При этом в качестве посредников зачастую выступают субъекты малого предпринимательства, поэтому применение кассового метода у посредников возможно.
Глава 25 НК РФ в отношении посредников содержит две специальные нормы — подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемые доходы посредника имущество (в том числе денежные средства), поступившее к посреднику в связи с исполнением посреднического договора. Аналогичное правило касается и сумм, полученных посредником в счет возмещения затрат, произведенных им за заказчика, при условии, что они не включаются в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров. При этом прямо закреплено, что в состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включается комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение фирмы-посредника.
Таким образом, налогооблагаемым доходом фирмы-посредника выступает только сумма посреднического вознаграждения и иных доходов, полученных им по посредническому договору.
Обратите внимание! Если посредник выполняет поручение заказчика на более выгодных условиях, то по общему правилу, закрепленному в ст. 992 ГК РФ, дополнительная выгода делится между сторонами посреднического договора поровну, если иной порядок ее распределения не закреплен в договоре. Сумма дополнительной выгоды, полученной посредником, также включается в состав налогооблагаемых доходов посредника. В частности, на это указано в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 № 20-12/035144.
Необходимо отметить, что гл. 25 НК РФ предусматривает следующую классификацию доходов налогоплательщика-посредника:
• доходы от реализации услуг, определяемые в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Так как перечни доходов от реализации и внереализационных доходов не являются исчерпывающими, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить состав доходов от реализации и внереализационных доходов и закрепить это положение в своей учетной политике для целей налогообложения.
Следовательно, посредник вправе самостоятельно определить, в качестве каких доходов он будет учитывать сумму дополнительной выгоды: в качестве доходов от реализации посреднических услуг или же в составе внереализационных доходов.
Аналогичное правило касается и дополнительного вознаграждения, выплачиваемого посреднику, если он берет на себя ручательство по исполнению сделки третьим лицом (ст. 1001 ГК РФ).
Нужно отметить, что обычно иные доходы, получаемые посредниками, включаются ими в состав доходов от реализации.
Следует отметить, что норма подп. 9 п. 1ст. 251 НК РФ может применяться не только к фирмам, профессионально оказывающим посреднические услуги, но и к иным организациям, например к товариществам собственников жилья (ТСЖ). Правда, это возможно только при условии, что в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, и исходя из договорных отношений с жильца-
ми ТСЖ от своего имени по поручению его членов или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) работ (услуг) и при этом является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги; услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома.
При соблюдении этих условий под обложение налогом на прибыль у ТСЖ будет попадать только посредническое вознаграждение.
Если же деятельность ТСЖ, исходя их договорных отношений с жильцами, может не рассматриваться как посредническая, то средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Именно такие разъяснения по поводу налогообложения деятельности ТСЖ приводит Минфин России в своем письме от 26.02.2007 .№03-07-15/24. Согласны с мнением Минфина России и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС от 16.03.2007 №ММ-6-03/209@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 №20-12/018408.
Применять подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ могут и санаторно-курортные учреждения (гостиницы) при реализации отдыхающим путевок, в стоимость которых входят страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих. При получении таких взносов санаторно-курортные учреждения (гостиницы) выступают от имени и за счет страховщика, что с точки зрения ГК РФ рассматривается как услуги агента, совершающего сделки с третьим лицом от имени и за счет принципала. Следовательно, суммы полученных взносов не признаются санаторно-курортными учреждениями в качестве налогооблагаемых доходов для целей налогообложения прибыли. При этом следует учитывать то, что страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, включающиеся в общую стоимость реализуемых санаторно-курортными учреждениями (гостиницами) путевок, должны быть отражены отдельно от стоимости таких путевок. Такие разъяснения по этому поводу приведены в письме Минфина России от 02.08.2007 03-03-06/4/109.
Порядок признания доходов посредником зависит от используемого им метода признания доходов и расходов. Так, при использовании метода начисления доход признается полученным на дату оказания услуги. На это указано в п. 3 ст. 271 НК РФ. Следует обратить внимание, что подтверждением того, что услуга оказана, выступает отчет посредника, принятый заказчиком. Обязанность по предоставлению такого отчета установлена ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ. В аналогичном порядке признается доходом и дополнительная выгода налогоплательщика, на что указано в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 № 20-12/035144.
Посреднику следует иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства он обязан отчитаться перед заказчиком услуги в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация имущества на комиссионных началах, таково требование ст. 316 НК РФ.
Если же посредник применяет кассовый метод, то сумма вознаграждения признается доходом на дату его получения, это вытекает из п. 2 ст. 273 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что при использовании кассового метода доходом признаются и суммы полученных авансов. Поэтому при получении посредником денежных сумм от покупателей товаров (работ, услуг) или средств от заказчика, предназначенных для исполнения посреднического договора, в доход посредника включается и сумма предварительной оплаты услуги. Правда, это правило касается только тех случаев, если в сумме средств, полученных посредником, включено его вознаграждение.
Таким образом, при кассовом методе посредник, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), признает доход, независимо от того, принят ли отчет заказчиком или нет. Теперь следует разъяснить п. 9 ст. 270 НК РФ.
В соответствии с указанным пунктом у посредников не признаются расходами имущество, в том числе и денежные средства, переданные им заказчику посреднической услуги в связи с исполнением посреднического договора. То же самое касается и затрат, оплачиваемых посредником за заказчика посреднической услуги.
На этих затратах, по мнению автора, стоит остановиться поподробнее.
Из гражданско-правовых норм вытекает следующее правило: так как посредник всегда действует в интересах заказчика, то последний обязан ему
возместить все расходы, связанные с выполнением посреднического договора. По общему правилу, закрепленному в ст. 992 ГК РФ, не возмещаются только расходы на хранение, и то, если иное не закреплено в посредническом договоре.
Иначе говоря, собственными расходами посредника в соответствии с ГК РФ признаются только расходы на хранение, которые покрываются за счет вознаграждения, получаемого посредником в оплату своих услуг.
Все остальные расходы признаются расходами заказчика, при этом гражданское законодательство не позволяет сторонам посреднического договора изменить данное правило.
Как разъясняют налоговые органы в письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 № 2012/001705, расходы, осуществленные посредником в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, в случае их возмещения заказчиком подлежат включению в состав расходов заказчика в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.
Вместе с тем нормы, указанные в подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ, позволяют сделать вывод, что стороны посреднического договора могут самостоятельно устанавливать состав расходов посредника. В указанных пунктах НК РФ возможность признания расходов, осуществленных посредником в интересах заказчика, собственными расходами включена в посредническое соглашение. Однако, по мнению автора, включение в посреднический договор такого условия противоречит нормам ГК РФ. Тем не менее факт остается фактом, чиновники Минфина России, помимо расходов на хранение, позволяют для целей налогообложения признавать собственными расходами посредника и иные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Главное, по их мнению, такие расходы в целях налогообложения должны учитываться только у одной из сторон
посреднической сделки — либо у посредника, либо у заказчика посреднической услуги.
Так, в письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-03-06/1/817 чиновники разъясняют, что в случае если посредник (агент) осуществляет расходы, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то указанные расходы могут быть включены агентом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Чтобы не возникало противоречий с ГК РФ, по мнению автора, все дополнительные услуги, оказываемые посредником, можно перечислить в посредническом договоре в качестве еще одной гражданско-правовой квалификации договора с совокупным вознаграждением за все оказанные услуги или работы.
В заключение хочется отметить, если при продаже товаров комиссионер предоставляет покупателям скидки за свой счет, то воспользоваться нормой подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющей учесть в качестве внереализационных расходов суммы предоставленных покупателям скидок, ему не удастся. Так, в письме Минфина России от 10.08.2007 № 0303-06/1/555 разъясняется, что положения подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются только на договора купли-продажи, поэтому посредник, продающий чужой товар, не вправе применять данную норму законодательства.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 07.02.2011) .
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 22.06.2011) .
3. Письмо Минфина России от 10.08. 2007 № 03-03-06/1/555.
При покупке товара агент перевыставляет принципалу счета-фактуры продавцов на товары и выданные авансы. В строке 1 он ставит свой номер, в строках 6, 6а, 6б — реквизиты принципала, а строку 5 дополняет данными о платежке, по которой получил деньги от принципала. Остальные сведения переносит из счета-фактуры продавца. На несколько счетов-фактур от одного числа можно перевыставить один сводный счет-фактуру (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур).
Счета-фактуры, полученные от продавцов, и счета-фактуры, перевыставленные принципалу, агент регистрирует в журнале учета, но не регистрирует в книге покупок и книге продаж (п. 19 Правил ведения книги покупок).
Принципал регистрирует в книге покупок счета-фактуры, перевыставленные ему агентом.
Типовая ситуация: Агентский договор: НДС и счета-фактуры (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}
Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:
в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
в строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.
Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.
Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).
Готовое решение: Счет-фактура по агентскому договору у агента (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
2. Как посредник на УСН перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для заказчика
Если по посредническому договору вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то порядок ваших действий такой:
1)оформите счет-фактуру для принципала (комитента) на основе счета-фактуры, который вам выставил продавец. То есть вам нужно перевыставить принципалу (комитенту) счет-фактуру от продавца. Оформите этот счет-фактуру так:
— в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
— в строках 3 и 4 укажите грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры от продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу (комитенту) указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
— строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс или получили его от принципала (комитента). Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала (комитента) вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
— в строках 6, 6а, 6б отразите название, адрес, ИНН и КПП принципала (комитента) (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.
Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала (комитента) не включайте.
Передайте принципалу (комитенту) копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).
Вы можете оформить для принципала (комитента) сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
2)выставите оформленный счет-фактуру принципалу (комитенту).
Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в подобных случаях не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).
Рекомендуем перевыставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС;
3)зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
4)зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Готовое решение: Счет-фактура у посредника на УСН (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
Пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.
Вопрос: Об отсутствии необходимости в корректировке заказчиком при проведении аукциона, а также при заключении государственного (муниципального) контракта цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, в силу того что указанное лицо не является плательщиком НДС. (Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 N 02-11-00/6027) {КонсультантПлюс}
Используемая посредником система налогообложения влияет только на его собственные счета-фактуры. В том случае если посредник применяет УСН, то счет-фактура на собственные услуги им не выставляется, ведь в такой ситуации он не признается налогоплательщиком НДС. Это подтверждают и финансисты в Письме Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-агента, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), операции по приобретению объекта недвижимости (нежилого здания) от своего имени, но в интересах и за счет принципала, если по условиям договора агент участвует в расчетах по сделке, а выплата сумм, причитающихся агенту (в виде вознаграждения агента и возмещения понесенных расходов), производится принципалом после принятия отчета агента?.. (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-агента, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), операции по продаже объекта недвижимости (нежилого здания), принадлежащего принципалу, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает причитающееся вознаграждение и возмещаемые принципалом затраты из денежных средств, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя?.. (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}
По агентскому договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия:
от своего имени, но за счет Принципала или
от имени и за счет Принципала.
Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.
Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения.
Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.
Обратимся к проводкам:
1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 51 – Кт 62 (76) | 1000,00 | Получен аванс по агентскому вознаграждению |
| 2 | Дт 62 (76) – Кт 68.2 | 152,54 | Начислен НДС с аванса |
| 3 | Дт 62 (76) – Кт 90 | 2000,00 | Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента |
| 4 | Дт 90 – Кт 20 | 800,00 | При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости |
| 5 | Дт 90 – Кт 68.2 | 305,09 | Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения |
| 6 | Дт 68.2 – Кт 62 (76) | 152,54 | Принят к вычету НДС, начисленный с аванса |
| 7 | Дт 51 – Кт 62 (76) | 1000,00 | Услуги Агента оплачены Принципалом |
При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)
Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)
2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 62 (76) – Кт 90 | 2000,00 | Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента |
| 2 | Дт 90 – Кт 20 | 800,00 | При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости |
| 3 | Дт 90 – Кт 68.2 | 305,09 | Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения |
| 4 | Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал | 2000,00 | Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала |
Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)
Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента.
Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету. Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.
Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору.
По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.
Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками).
Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала. В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Резюмируем по Агенту:
- Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров
- Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения
- Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.
- Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз
- Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.
В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.
Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.
Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.
Перейдем к проводкам:
1) Агент реализовал нежилое недвижимое имущество Принципала
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 26,91 – Кт 60 | 1 000,00 | На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента |
| 2 | Дт 19 – Кт 60 | 180,00 | На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению |
| 3 | Дт 26, 91 – Кт 60 | 300,00 | На основании приложенных к отчету Агента копий документов отражены расходы на нотариуса, пошлины, услуги оценщика |
| 4 | Дт 19 – Кт 60 | 36,00 | На основании приложенного к Отчету Агента копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки |
| 5 | Дт 68.2 – Кт 19 | 180+36 | НДС принят к вычету |
| 6 | Дт 60 – Кт 51 | 1 516,00 | Агенту оплачено агентское вознаграждение и компенсированы доп.расходы |
| 7 | Дт 62 – Кт 90 | 11 800,00 | На момент перехода права собственности признана выручка от реализации имущества |
| 8 | Дт 90 – Кт 68.2 | 1 800,00 | Начислен НДС от реализации имущества |
| 9 | Дт 90 – Кт 41 (01) | 6 500,00 | Списана стоимость реализованного имущества |
Таким образом, у Принципала на ОСНО формируются:
- затраты для целей налога на прибыль по услугам Агента и компенсации его расходов
- «входной» НДС по услугам Агента и компенсации его расходов
- налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества
- налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества
При УСНО все несколько проще – формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.
2) Агент продает товары Принципала и участвует в расчетах
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 45 – Кт 41 | 20 000,00 | Товары переданы Агенту для реализации (акт или торг-12) |
| 2 | Дт 44 – Кт 60 | 1 000,00 | На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента |
| 3 | Дт 19 – Кт 60 | 180,00 | На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению |
| 4 | Дт 90 – Кт 45 | 10 000,00 | На основании отчета Агента и копий документов на реализацию товаров отражена себестоимость реализованных товаров |
| 5 | Дт 62 – Кт 90 | 17 700,00 | На основании Отчета Агента и копий документов отражена выручка от продажи товаров |
| 6 | Дт 90 – Кт 68.2 | 2 700,00 | Начислен НДС от реализации товаров |
| 7 | Дт 60 – Кт 51 | 1 180,00 | Агенту оплачено агентское вознаграждение |
| 8 | Дт 51 – Кт 62 | 17 700,00 | От Агента получены денежные средства за реализованные товары |
Резюмируя по Принципалу:
- Отчет Агента и прилагаемые к нему Агентом документы не менее Важны для Принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета Принципала, а также НДС, принимаемый к вычету.
- Не зависимо от разновидности агентского договора учет основной сделки и Агентского вознаграждения должен быть организован у Принципала раздельно.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 6 февраля 2019 г.
Существуют различные виды посреднических договоров, которые могут быть заключены между заказчиком и посредником: договор поручения, комиссии, агентский договор. По любому из этих договоров за свою работу посредник, как правило, получает вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). Оно может быть установлено в договоре как определенный процент от стоимости реализованных или приобретенных для комитента (принципала) товаров, либо в фиксированном размере.
Оказание посреднических услуг в интересах другого лица на территории РФ подлежит обложению НДС, если посредник является плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, агент должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения, а также на иные доходы, полученные при ведении этой деятельности (п. 1 ст. 156 НК РФ).
По общему правилу посредник, чья деятельность связана с реализацией товаров, освобожденных от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, все равно должен платить НДС со стоимости своих услуг. Правда, за некоторым исключением (п. 7 ст. 149 НК РФ). Пример такого исключения – реализация определенных товаров медицинского назначения (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Начисление НДС и счета-фактуры
Посредник должен начислить на сумму агентского вознаграждения НДС на дату, когда выполнит свои обязательства по посредническому договору. Обычно это дата утверждения отчета заказчиком, либо дата подписания акта обеими сторонами. С даты оформления одного из таких документов у посредника есть 5 календарных дней для выставления счета-фактуры на сумму своего вознаграждения в адрес комитента (принципала) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
НДС при этом начисляется «сверху» по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 12.05.2011 N 03-07-11/122), хотя реализуемые в рамках посреднической деятельности товары при этом могут облагаться по другим ставкам НДС или вовсе не облагаться НДС.
Счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения и дополнительно полученных доходов от посреднической деятельности, выставленные комитенту (принципалу), не регистрируются в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Авансовый НДС по агентскому вознаграждению
Бывает, что агентское вознаграждение по условиям договора необходимо удерживать из денег, полученных:
- от покупателей, если посредник реализует товары (работы, услуги) для заказчика;
- от комитента (принципала), если посредник покупает товары (работы, услуги) для заказчика.
Тогда на выделенное из общей суммы агентское вознаграждение тоже должен быть начислен НДС, по сути как с аванса. И в течение 5 календарных дней со дня получения денег надо будет выставить счет-фактуру. А после утверждения отчета или подписания акта НДС с аванса можно будет принять к вычету.
Учет у посредника сумм, полученных от комитента/принципала
Суммы, полученные от комитента / принципала для выполнения посредником своих обязанностей (например, для приобретения товаров, оплаты их транспортировки), у посредника НДС не облагаются и не учитываются им в доходах или расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
А вот вознаграждение и иные доходы, связанные с ведением посреднической деятельности, надо будет признать в доходах на дату утверждения отчета комитентом (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Уплата НДС с агентского вознаграждения в бюджет
НДС, начисленный с вознаграждения посредника, уплачивается в составе общей суммы налога по итогам квартала – равными частями не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Агентский договор — это консенсуальный, взаимный и возмездный акт, согласно которому агент обязуется производить действия в пользу принципала, а принципал – оплачивать эти действия.
Налоговый учет таких договоров имеет свои отличительные свойства. Для начисления налогов неважно, действует агент от имени принципала или от своего. По условиям договора принципал обязуется компенсировать агенту все расходы. Они выплачиваются отдельно от агентского вознаграждения и к нему отношения не имеют (ст. 1001 ГК). Стороной агентского договора может выступать как физическое, так и юридическое лицо.
Особенности обложения налогами и сборами
У агента
По соглашению агент должен предоставлять принципалу подробный отчет. Если условиями договора не уточняется порядок предоставления отчетности, то агент делает это по мере выполнения пунктов договора или после его полной реализации.
При исчислении налога на прибыль обязательно наличие документов о расходах. Они прилагаются к отчету. Эти расходы, возмещаемые принципалом, имеют важное значение при его налогообложении.
Не начисляется налог на прибыль на следующие поступления агенту (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- Товары, поступившие от принципала для дальнейшей их продажи.
- Возмещенные принципалом затраты агента.
- Денежные поступления за поставленные товары и услуги. Они принадлежат принципалу, их владельцу.
Товар отгружается агенту исключительно для дальнейшей передачи их третьим лицам. По агентскому договору агент предоставляет только посреднические услуги, никаких других доходов, кроме собственного вознаграждения, он не имеет. Поэтому налогами облагается только его вознаграждение.
Вознаграждение может быть перечислено на счета агента принципалом, либо агент вправе самостоятельно удержать его из выручки, поступившей после реализации товара, прежде чем передать эти средства принципалу. То есть вырученные от продажи деньги поступают на счета принципала за вычетом агентского вознаграждения.
Для агента, использующего метод начисления, важную роль для налогообложения прибыли играет момент признания дохода. День реализации товара или услуги, вне зависимости от того, когда именно деньги за них поступают агенту, становится датой получения дохода (п. 3 ст.271 НК).
Иногда датой признания дохода считается день подачи отчета, но это не всегда корректно. Хотя агент может предоставить услугу в течение одного налогового периода, а отчет по нему — в последующем.
Агентские договора заключаются на продолжительные сроки, часто они распространяются на несколько отчетных периодов. Вознаграждение агенту может также быть выплачено несколько раз. Поэтому агент обязан сам определить, к какому налоговому периоду отнести начисленное ему вознаграждение (п. 2 ст.»271).
У принципала
Все действия агента по агентскому договору, вызывают налоговые последствия для принципала, так как агент занимается реализацией товаров и услуг принципала. Все доходы от реализации принадлежат их владельцу, то есть принципалу.
- Когда агентом приобретается что-нибудь для принципала, расходы на покупку производит принципал.
- По ст. 316 НК агент после завершения отчетного периода, в котором были совершены сделки и операции, не позднее 3 дней, обязан оповестить принципала об этом с точным указанием даты реализации.
- Если принципалом применяется метод начисления, то именно по этому отчету он определяет доход на дату реализации.
Агентом также предоставляются все документы по расходам, так как они должны быть обоснованными. Обычно к расходам принципала относят:
- Сумму вознаграждения, выплачиваемого агенту.
- Расходы, сделанные агентом вместо принципала и компенсируемые принципалом.
Обоснование расходов важно для принципала для законного понижения размера прибыли для обложения налогом на сумму этих затрат. Все расходы агента по факту становятся расходами принципала, он обладает правом производить их учет в таком порядке, как будто бы производил их самостоятельно, без посредника.
Самостоятельные расходы, производимые агентом, имеют значение при методе начисления. Доходы должны быть признаны в том периоде, к которому они относятся, при этом дата оплаты не имеет значения.
Единственным источником информации по расходам агента для принципала становится отчет.
С физическим лицом
При заключении агентских договоров с физическими лицами принципал обязан осуществлять за него отчисления по налогам и сборам, потому что принципал относится к налоговым агентам по НДФЛ. Вознаграждение вносится как расходы на оплату труда. Срок перечисления зависит от того, каким образом производится расчет с физлицом.
- Если физическое лицо является налоговым резидентом, ставка налогообложения составляет 13%. Налог исчисляется и выплачивается с вознаграждения на следующий день после выплаты вознаграждения. Это регламентировано ст. 226 НК РФ. После завершения отчетного периода предоставляется справка 2-НДФЛ.
- С суммы агентского вознаграждения также вычитываются страховые взносы в ПФР и на ОМС. Взносы по нетрудоспособности и материнству не выплачиваются.
- По п.1 ст.156 НК налоговой базой становится полный размер вознаграждения агента за оказанные услуги по агентскому соглашению. Включаются любые другие доходы, поступившие при осуществлении операций по агентскому соглашению.
Конкретных указаний на перечень налогооблагаемых доходов в НК не имеется, но суммы, полученные агентом за оказанные посреднические услуги по реализации товара или услуги по цене выше оговоренной в договоре, относятся к доходу.
Компенсация расходов агента при расчете НДС не учитывается.
Агентское вознаграждение, удержанное агентом от средств, зачисленных на его счет покупателями, считается предоплатой, поэтому это считается моментом определения налоговой базы по НДС.
С нерезидентом
Все обязанности по налогообложению должна взять на себя компания-юридическое лицо, если, например, компания заключает сделку с физическим лицом. Работодатель становится налоговым агентом по НДФЛ, удерживает с наемного работника подоходный налог с дальнейшим перечислением его в казну.
Согласно НК РФ по агентскому договору с физлицом, которое не является резидентом, ставка НДФЛ составляет 30% от всех видов поступлений на счет иностранца. Максимальная сумма не может превышать 50% выплат. Деньги перечисляются в бюджет в день выплаты.
Если местом реализации услуг нерезидента является Россия, работодатель обязан исчислять и выплатить НДС. И в этом случае плательщиком налога является нерезидент, но определить налоговую базу, исчислить, удержать и перевести в бюджет обязан отечественный заказчик.
НДС удерживается из следующих услуг: маркетинг, информационные услуги, консультации, если заказчик этих услуг находится на территории РФ. Контроль над выплатой НДС лежит на том банке, который обслуживает данный договор, поэтому на его адрес необходимо переслать платежное поручение.
Если услуги предоставляются вне пределов РФ, то резидент не обязан перечислять НДС, но должен отправить специальное письмо в валютный отдел банка.
Особые случаи
Оказание медицинских услуг через посредника возможно только по договорам комиссии или агентирования по комиссионному соглашению. Посредник всегда выступает от своего имени, но за счет комитента (принципала). Все документы также выписываются от имени принципала.
Если принципал является плательщиком НДС, то посредник обязан выставить ему счет-фактуру для расчета НДС с предъявлением к оплате суммы налога. Если принципал не является плательщиком НДС, при наличии соответствующего соглашения, можно обойтись без выставления счета-фактуры.
При применении общей системы налогообложения прибылью считаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные услуги. Они относятся к прочим расходам, связанным с производственной деятельностью (п. 1 ст.264 НК).
Налоги при заключении агентских договоров с такси зависят от статуса таксиста. При составлении договора с таксистом-физическим лицом нужно указать вознаграждение таксистов или % от суммы поступления, который будет передаваться таксисту. Требуется составить декларацию УСНО в отношение дохода агента на сумму его вознаграждения.
Агентский договор как способ ухода от налогообложения
Самым распространенным способом снизить налоговое бремя становится продажа товаров через лиц, применяющих упрощенную систему. Это дает возможность не начислять налог на прибыль и НДС на торговый оборот, вместо него применяют единый налог с объектом «Доходы минус расходы».
Для реализации схемы оптовый продавец производит реализацию всей продукции или ее части через упрощенцев. При этом у упрощенцев имеются ограничения (ст. 346.13 НК):
- по сумме доходов;
- по остаточной стоимости;
- по численности работников.
Для преодоления этих ограничений достаточно применить метод дробления бизнеса, то есть сотрудничать с несколькими фирмами-упрощенцами. Такие субъекты собирают максимальную часть прибыли по сделкам, от которой выплачивается единый налог 15% (в отдельных регионах он может быть 5% согласно п.2 ст. 346.20 НК).
Применяется объект «Доходы» с налогом 6%. Можно одновременно использовать два варианта объекта: у некоторых агентов выбрать «Доходы», а у других – «Доходы минус расходы». Этот метод может быть невыгоден покупателям, которые выплачивают НДС. Но даже если количество покупателей–неплательщиков НДС составит 10% от всего оборота товаров, расходы при дроблении приносят доход.
- Можно привлечь компании с помощью систем скидок, отсрочек оплаты и так далее. Привлечение клиентов, не выплачивающих НДС – довольно трудная задача. Легче всего их найти в среде продажи потребительских товаров. На таких клиентов можно выйти даже при заключении сделок с покупателями-плательщиками НДС. Они помогают привлечь покупателей, сами одновременно становятся агентами или субагентами. Потребуется таким агентам и субагентам выделить вознаграждение или дополнительную выгоду.
- Еще один вариант значительного снижения НДС и налога на прибыль – это перенос оборотов за баланс путем перехода на УСН. Это выражается в том, что вместо продажи, компания становится посредником между внешними контрагентами и начинает применять УСН.
- Суть состоит в том, что доход, ранее получаемый от торговых надбавок, теперь приходит в форме агентского вознаграждения. При этом поступает дополнительный доход в виде оплаты делькредере. С таких доходов исчислять и выплачивать НДС и налог на прибыль не требуется.
- Применяется также агентская схема с принципалом-нерезидентом, имеющим двух агентов: один по его поручению приобретает товары, другой – продает. Уплаты налога на прибыль не предусмотрено, так как у нерезидента нет представительства в РФ, а значит и имущества. Однако удерживать НДС обязательно. Но если поставить нерезидента на налоговый учет в России, то удастся перенести бремя уплаты НДС на него с учетом вычетов.
- Помогает снизить полученную прибыль введение различных затратных механизмов. Например, в продажах можно использовать лиц для содействия в привлечении или возврате средств, поиска контрагентов, использовать коллекторские услуги.
- Выручку от оптовой реализации можно представить, как выручку от розничной. Это помогает не уплачивать НДС и налог с прибыли с оборотов оптовой продукции.
Оптимизация налогов при АД описана в данном видео: